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在一些特定情況下，企業(yè)需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值來確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。換句話說，公允價值的計量會影響企業(yè)的稅收成本。因此，企業(yè)在評估某項資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)該先準(zhǔn)確判斷市場法、收益法和成本法等基本方法的適用條件，選擇最適合的評估方法，并充分考慮商業(yè)背景和交易目的等情況，對評估結(jié)論進(jìn)行修正，最終與交易各方和稅務(wù)機關(guān)達(dá)成共識。公允價值，是重要計稅依據(jù)最近一段時間，某技術(shù)研發(fā)企業(yè)計劃將一項自行開發(fā)的技術(shù)用于對外投資，企業(yè)的財務(wù)人員正忙著與技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊溝通，共同準(zhǔn)備評估該項無形資產(chǎn)公允價值所需要的相關(guān)資料。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中，歷史成本因其客觀、真實和可驗證等特性，成為確定計稅基礎(chǔ)的首選計量方式。但是，如果企業(yè)取得了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣形式的資產(chǎn)，且不需要支付相應(yīng)對價的貨幣資產(chǎn)，此時就需要將相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值作為計稅基礎(chǔ)。同時，如果企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，比如將資產(chǎn)用于捐贈、償還債務(wù)、利潤分配等，也應(yīng)當(dāng)以公允價值為計算稅款的基礎(chǔ)。何為公允價值？根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到的支付對價或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債愿意支付的價格。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例，公允價值是按照市場價格確定的價值。通常，市場價格就是在信息對稱的情況下，買賣雙方以公平交易為前提所確定的價格，或者是在沒有關(guān)聯(lián)方的情況下按照公平交易條件達(dá)成的價格。實務(wù)中，企業(yè)出于重組、投融資或出售等目的，常常需要評估某項資產(chǎn)或企業(yè)整體的公允價值。如果涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，評估出來的公允價值就會成為重要的計稅基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例，企業(yè)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)在采取產(chǎn)品分成方式取得收入時，其收入額也應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價值確定。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號），如果企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送給他人，比如用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利等，此時由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做視同銷售處理，以被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。舉例來說，A公司以一項自行研發(fā)的技術(shù)投資B公司，該技術(shù)的賬面價值為800萬元，投資時經(jīng)評估的公允價值為1000萬元。在賬務(wù)處理時，A公司需要將其分為視同銷售無形資產(chǎn)和投資兩部分。A公司應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值1000萬元確認(rèn)視同銷售收入，按照其賬面價值800萬元確認(rèn)視同銷售成本，并以此為依據(jù)計算此項交易需要繳納的稅款。同時，A公司還需要按照1000萬元確認(rèn)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)?！皽?zhǔn)確判斷公允價值對上市公司尤為重要?！眹叶悇?wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局的蔡宇告訴記者，公允價值可以讓投資者更加全面、及時地了解上市公司資產(chǎn)的真實性和資本化價值屬性。只有準(zhǔn)確評估了企業(yè)的價值，才能更加精準(zhǔn)地判斷股票市價是否真實反映上市公司價值，進(jìn)而為投資者購買公司股票提供參考。從稅收角度來看，公允價值的變動有助于企業(yè)做出稅收增長或減少的前瞻性預(yù)判。如果上市公司的某項資產(chǎn)公允價值不斷上升，企業(yè)在未來可能因處置該項資產(chǎn)而承擔(dān)納稅義務(wù)；如果資產(chǎn)的公允價值不斷下降，企業(yè)在未來處置資產(chǎn)時可能會發(fā)生虧損，進(jìn)而出現(xiàn)抵稅的情況。根據(jù)不同資產(chǎn)，選擇合適方法根據(jù)財政部發(fā)布的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》，資產(chǎn)評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。實務(wù)中，由于評估對象、價值類型和資料收集情況等條件存在差異，三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性也有所不同，想要評估出更為合理的公允價值，就需要選擇最為恰當(dāng)?shù)脑u估方法。談起公允價值的評估，中科鋼研節(jié)能科技有限公司計劃財務(wù)部部長鄭亞非的體會是：并非易事。市場法也稱市場比較法，是通過在現(xiàn)行市場上搜集與待估資產(chǎn)相近的參照物及其近期交易價格等數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過類比對照物進(jìn)行差異分析與價格調(diào)整，從而確定待估資產(chǎn)的價值。如果企業(yè)待評估對象在市場上較為常見，能夠找到具有可比性的信息、數(shù)據(jù)，那么可以選擇市場法評估其價值。比如，廈門J上市公司計劃收購位于上海的C制藥企業(yè)，評估了C企業(yè)的股東全部股權(quán)價值。在國內(nèi)證券市場上，存在一定數(shù)量規(guī)模的與被評估單位經(jīng)營類似業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的可比上市公司，具備采用參考企業(yè)比較法的條件，因此選擇市場法作為評估方法之一。“適用市場法的關(guān)鍵是能夠找到可比信息。”開元資產(chǎn)評估有限公司總經(jīng)理助理楊銘偉分析，對于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)、擁有的海外資產(chǎn)等，由于掌握其全面的、真實的信息存在一定困難，在評估此類資產(chǎn)的公允價值時，選擇市場法評估困難較大，一般考慮采用收益法。收益法也稱收益現(xiàn)值法，是通過將預(yù)期收益資本化或者折現(xiàn)，確定評估對象價值的評估方法，常用的兩種具體方法是收益資本化法和未來收益折現(xiàn)法。致同稅務(wù)師事務(wù)所合伙人潘曉東具有評估師資格，他告訴記者，收益法強調(diào)的是被評估對象的預(yù)期盈利能力，常用于評估企業(yè)整體價值。在判斷其適用性時，需要考慮評估企業(yè)成立時間的長短、歷史經(jīng)營情況，尤其是經(jīng)營和收益穩(wěn)定狀況、未來收益的可預(yù)測性等因素。重慶H上市公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，考慮到成立時間較長，歷史年度業(yè)績比較穩(wěn)定，未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣衡量，獲得未來預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險可以衡量等因素，在評估股權(quán)價值時就選用了收益法。潘曉東說，實務(wù)中，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等實物資產(chǎn)的情況比較常見，如果是以出租收益為主的房屋可以考慮采用收益法進(jìn)行估值，但是對于一些未來收益難以衡量的非投資性房地產(chǎn)，選擇成本法評估其價值更為合適。成本法也稱重置成本法，是在現(xiàn)時條件下重新購建一個全新狀態(tài)的待評估資產(chǎn)并達(dá)到使用狀態(tài)所需要的全部成本，減去已經(jīng)發(fā)生的各類價值貶值，從而確定待評估資產(chǎn)價值的一種方法。在評估企業(yè)價值時，成本法也可理解為資產(chǎn)基礎(chǔ)法，即在合理評估企業(yè)各項資產(chǎn)價值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定評估對象價值。楊銘偉分析，如果評估對象為建筑物、機器設(shè)備或是以重資產(chǎn)為主的企業(yè)，評估其公允價值時可以考慮選擇成本法。但是，成本法不適用于評估技術(shù)、品牌價值等輕資產(chǎn)和以輕資產(chǎn)為主的企業(yè)。J上市公司發(fā)布的資產(chǎn)評估報告中就提到，由于C公司擁有的生物酶、專利技術(shù)、專有技術(shù)很難以資產(chǎn)價值本身來衡量，其研發(fā)團(tuán)隊、經(jīng)營資質(zhì)等眾多無形資源，難以逐一識別和量化反映價值，僅對賬面現(xiàn)有資產(chǎn)采用成本法評估，不能全面合理地反映企業(yè)的內(nèi)在價值。業(yè)內(nèi)專家告訴記者，除了三種基本的資產(chǎn)評估方法外，根據(jù)評估對象不同還有一些衍生評估方法，比如適用于土地評價的基準(zhǔn)地價修正法、成本逼近法和假設(shè)開發(fā)法等?？紤]特殊情形，避免引發(fā)爭議開元資產(chǎn)評估有限公司總經(jīng)理助理楊銘偉介紹，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，大部分企業(yè)最終確定的實際成交價格，可能與資產(chǎn)評估報告中確定的評估價值有小幅偏差，這屬于正?，F(xiàn)象。但是，在一些特殊情況下，二者偏差可能過大，比如實際成交價格高于或者低于評估價格的10%，那么監(jiān)管部門可能會質(zhì)疑交易價格的公允性，企業(yè)需要充分考慮商業(yè)背景、交易目的等情況，說明確定實際成交價格的理由。特別是在關(guān)聯(lián)交易中，公允評估資產(chǎn)的價值顯得尤為重要。中科鋼研節(jié)能科技有限公司計劃財務(wù)部部長鄭亞非分析，在大部分的非關(guān)聯(lián)交易中，買賣雙方并無關(guān)聯(lián)關(guān)系，在確定交易價格時，通常會考慮市場上同類交易的成交均價，同時雙方可能會經(jīng)過多輪詢價，既保證賣方可以獲得一定利潤，也不會給買方造成太大的成本負(fù)擔(dān)，其成交價格通常能夠公允地反映出資產(chǎn)的價值。但是，在企業(yè)急需資金、資產(chǎn)大幅減值等特殊情況下，不排除會以較低的價格出售部分資產(chǎn)。此時，雖然資產(chǎn)的實際成交價格與其市場價格存在一定的偏離，但是不能認(rèn)定該成交價格不公允，需要結(jié)合企業(yè)出售資產(chǎn)的背景、目的做出進(jìn)一步判斷。張先生在一家綜合性投資集團(tuán)企業(yè)從事稅務(wù)工作多年。根據(jù)他的經(jīng)驗，關(guān)于公允價值的稅務(wù)爭議通常會出現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易中。具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間發(fā)生交易時，可能出現(xiàn)找不到同類交易價格等可比信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)難以劃分各自功能風(fēng)險等情況，進(jìn)而引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險。以轉(zhuǎn)讓非上市關(guān)聯(lián)公司股權(quán)為例，由于在市場上很難找到可供參考的可比信息，因此可能需要通過資產(chǎn)評估的方式確定其公允的轉(zhuǎn)讓價格。通常情況下，如果企業(yè)不擁有大額無形資產(chǎn)、土地、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)，以“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格高于公司的凈資產(chǎn)”為標(biāo)準(zhǔn)確定的關(guān)聯(lián)交易價格，一般會被稅務(wù)機關(guān)接受。如果關(guān)聯(lián)交易的成交價格低于公司凈資產(chǎn)，企業(yè)就需要準(zhǔn)備好充分的交易資料、資產(chǎn)評估資料，說明其成交價格是有合理商業(yè)目的的，而非出于避稅考慮。近年來，A股市場的商譽金額快速膨脹。Wind數(shù)據(jù)顯示，2015年A股上市公司商譽規(guī)模為6511億元，到2017年時就高達(dá)1.31萬億元。在2019年、2020年并購重組持續(xù)下滑的背景下，2020年前三個季度，A股上市公司商譽規(guī)模仍然有1.28萬億元。對此，中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋表示，商譽金額反映企業(yè)的溢價情況。企業(yè)開展重組業(yè)務(wù)時，各方均有高估企業(yè)價值的動機。加之對未來業(yè)績高速增長的樂觀預(yù)期，企業(yè)評估的價值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面凈資產(chǎn)。孫洋提醒企業(yè)，如果重組標(biāo)的公司估值存在較大程度的“注水”，企業(yè)需要以“注水”的公允價值為計算繳納稅款的依據(jù)。今后價值回歸時，很可能無法獲得相應(yīng)的現(xiàn)金對價，出現(xiàn)無法履行納稅義務(wù)的情況，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

01工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。02職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 03企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。04離職補償費 企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。05工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，應(yīng)取得合法有效的工會經(jīng)費專用收據(jù)或者代收憑據(jù)才可依法在稅前扣除。06職工教育經(jīng)費 自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費范圍：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建［2006］317號）特殊情況（1）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品）的職工培訓(xùn)費用：單獨核算、據(jù)實扣除。（2）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可作為航空企業(yè)運輸成本據(jù)實扣除。（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操作員培訓(xùn)費用，與職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分并單獨核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據(jù)實扣除。07社會保險費和其他保險費 企業(yè)為職工繳納的符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險費可以扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。08財產(chǎn)保險 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。09企業(yè)差旅費中人身意外保險費 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。10雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險 企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。11利息費用 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，可據(jù)實扣除。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）條件可稅前扣除 。12業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入（含視同銷售（營業(yè)）收入額）的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。13廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。14公益性捐贈支出 企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。15防疫捐贈支出 自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。16手續(xù)費和傭金支出 一般企業(yè)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額；除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額的5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。從事代理服務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。17扶貧捐贈支出 自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。18匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。19勞動保護(hù)費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。20租賃費 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。21開（籌）辦費 《企業(yè)所得稅法》中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。22政府性基金和行政事業(yè)性收費 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。23黨組織工作經(jīng)費 黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。黨組織工作經(jīng)費必須用于黨的活動,使用范圍包括:召開黨內(nèi)會議,開展黨內(nèi)宣傳教育活動和組織活動;組織黨員和入黨積極分子教育培訓(xùn);表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者;走訪、慰問和補助生活困難黨員;訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料和設(shè)備;維護(hù)黨組織活動場所及設(shè)施等。24除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及其附加 企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，可稅前扣除。25違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款 經(jīng)濟合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款、商業(yè)合同逾期付款向客戶支付的滯納金等，屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，并且與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是可以稅前扣除。26環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。27固定資產(chǎn)折舊 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。28生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。29無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。30長期待攤費用的攤銷 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。31存貨的稅務(wù)處理 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。32投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。33擔(dān)保損失 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，按照相關(guān)規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。34資產(chǎn)損失 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。 01不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 02固定資產(chǎn)折舊的計提方法1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率 = （1- 預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限案例假設(shè)黃山市某企業(yè)（增值稅一般納稅人） 2019 年 9 月 7 日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款 1000 萬元，增值稅稅額 130 萬元，購入設(shè)備發(fā)生運費，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額 4.2 萬元，增值稅 0.378 萬元。該設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為 10 年，預(yù)計凈殘值率 5% ，則該企業(yè)符合稅法規(guī)定的該設(shè)備的月折舊額是多少萬元？該設(shè)備的計稅基礎(chǔ) =1000 + 4.2=1004.2萬元該設(shè)備可提折舊金額 =1004.2 ×（ 1 - 5% ） =953.99 （萬元）該設(shè)備月折舊額 =953.99/ （ 10 × 12 ） =7.95 （萬元） 03固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年 ；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年 ；（5）電子設(shè)備，為3年 。為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，國家實施了一系列固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。加速折舊政策?適用于全體行業(yè)1. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一） 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二） 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。?適用于特定行業(yè)適用于特定行業(yè).docx一次性扣除政策1不超過5000元的固定資產(chǎn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〕2014〕64號）規(guī)定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2014〕64號）規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。3單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。注意：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號）執(zhí)行至2020年12月31日。案 例假設(shè)黃山市一家電視機生產(chǎn)企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)），為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元，增值稅78萬元。企業(yè)未選擇一次性計入成本費用扣除而是采用直線法按10年計提折舊，殘值率8%。稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，2019年2臺安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額：當(dāng)年會計折舊=600×（1-8%）÷10÷12×6=27.6萬元當(dāng)年按照稅法規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊政策，該冰箱生產(chǎn)企業(yè)采用縮短折舊年限方法，折舊年限縮短至8年。因此，所得稅前允許扣除的折舊=600×（1-8%）÷8÷12×6=34.5（萬元）所以，安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=36.8-27.6.4=6.9（萬元） 04固定資產(chǎn)折舊差異的處理1. 計稅基礎(chǔ)差異企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。2.折舊年限差異企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。3. 加速折舊差異企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除。 05固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理1. 未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本。舉例：原固定資產(chǎn)凈值 20 萬元，推倒重置支出 80 萬元，重置后該資產(chǎn)計稅成本為 100 萬元。2. 未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限 孰短 的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。3.已提足折舊的，按照長期待攤費用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

1.我公司提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第五條規(guī)定，自2017年5月1日起，納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。2.我公司為一家物業(yè)服務(wù)企業(yè)，為業(yè)主提供的裝修服務(wù)取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十五條規(guī)定，自2016年5月1日起，物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。3.賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第十條規(guī)定，自2016年5月1日起，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。4.我公司以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第（二）項規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。5.我公司提供人力資源外包服務(wù)取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第（一）項規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。6.我公司將挖掘機出租給建筑施工單位并配備操作人員，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。7.燃?xì)夤鞠蛴脩羰杖〉拈_戶費，按何稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅?！?.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。”9.我公司以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定：“五、納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。......十一、本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！?0.我公司提供武裝押運服務(wù)取得的收入，應(yīng)按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十四條規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人提供武裝守護(hù)押運服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。11.航空運輸公司將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，收取的服務(wù)費，按照什么項目繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。12.航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，是否按照經(jīng)營租賃繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。13.某運輸企業(yè)將船舶出租給他人使用，不配備操作人員，收取的租賃費按什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。14.我公司將配有操作人員的船舶出租給他人使用一定期限，租賃期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，按天收取的服務(wù)費是否按照經(jīng)營租賃繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，水路運輸?shù)钠谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。15.提供餐飲服務(wù)的飯店銷售外賣食品取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第九條規(guī)定，自2016年5月1日起，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?6.我公司在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，應(yīng)按照什么稅目，繳納增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十一條規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。17.我公司現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者取得的收入，按照什么稅目繳納增值稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第十二條規(guī)定，自2019年10月1日起，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅?！甭暶鳎簹g迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

01我公司和甲公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，法院將甲公司的一套房產(chǎn)判決給我公司，我公司無法取得購房發(fā)票，應(yīng)持什么材料申報契稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第67號）第一條規(guī)定：“一、根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予受理?！?2某公司以其房產(chǎn)投資入股我企業(yè)，我企業(yè)需要繳納契稅嗎？根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財法字〔1997〕52號）第八條的規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；（二）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（三）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（四）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。03個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下房產(chǎn)轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，個體工商戶需要繳納契稅嗎？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2012〕82號）第六條第一款規(guī)定，個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅。04合伙企業(yè)的合伙人將其個人名下房產(chǎn)轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，合伙企業(yè)是否需要繳納契稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2012〕82號）第六條第二款規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。05某公有制單位為解決職工住房難題，將單位集資建成的普通住房銷售給本單位職工，職工需要繳納契稅嗎？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公有制單位職工首次購買住房免征契稅的通知》（財稅〔2000〕130號）規(guī)定,對各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h以上人民政府房改部門批準(zhǔn)、按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款“城鎮(zhèn)職工按法規(guī)第一次購買公有住房的，免征”的規(guī)定，免征契稅。06某企業(yè)承受國家土地使用權(quán)，國家減征其部分土地出讓金，契稅的計稅依據(jù)是否相應(yīng)扣除減征的土地出讓金？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于免征土地出讓金出讓國有土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕436號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。