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一、出口退（免）稅申報(bào)期限注意事項(xiàng)依照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，自《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱：2號(hào)公告）發(fā)布后，企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息 后，即可申報(bào)辦理出口退（免）稅——也就是說(shuō)2021年企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)不再受4月份出口退（免）稅申報(bào)期的限制（具體見公眾號(hào)前期文章2020年出口退（免）稅申報(bào)期限的相關(guān)注意事項(xiàng)），因此出口企業(yè)不必因退稅電子信息缺失（特別是在全國(guó)統(tǒng)一推行增值稅電子發(fā)票情形下，系統(tǒng)銜接可能存在不順暢等情形）等問(wèn)題焦慮是否會(huì)因申報(bào)超期而導(dǎo)致無(wú)法退稅。但除此之外，對(duì)于申報(bào)期限出口企業(yè)還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：一是申報(bào)出口退（免）稅不受時(shí)間的限制并不代表出口退（免）稅沒有申報(bào)期限，出口退（免）稅的申報(bào)期限（出口次年4月份增值稅申報(bào)期內(nèi)）并未取消；二是不受時(shí)間限制的僅指企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)，對(duì)出口適用增值稅免稅和征稅的相關(guān)業(yè)務(wù)，申報(bào)期限并未發(fā)生變化；三是對(duì)于前期出口尚未申報(bào)退（免）稅的業(yè)務(wù)可以不受時(shí)間限制繼續(xù)申報(bào)是指自2019年1月1日起出口的相關(guān)業(yè)務(wù)，具體見前期文章出口退（免）稅業(yè)務(wù)中2號(hào)公告的“此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)”該如何理解？四是取消了出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)。二、出口企業(yè)收匯的相關(guān)注意事項(xiàng)自2號(hào)公告發(fā)布后，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)此出口企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)注意：2020年已申報(bào)出口退（免）稅的業(yè)務(wù)，均應(yīng)在2021年4月增值稅申報(bào)期內(nèi)（即出口退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)）完成收匯，該項(xiàng)規(guī)定并未發(fā)生變化；對(duì)在出口退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)未收匯，但符合視同收匯相關(guān)條款的，務(wù)必向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出口貨物不能收匯申報(bào)，否則視同全額收匯。具體詳見前期文章：2020年退（免）稅申報(bào)中出口收匯的相關(guān)問(wèn)題三、出口相關(guān)證明開具時(shí)限2號(hào)公告發(fā)布后，《委托出口貨物證明》及《代理出口貨物證明》的開具時(shí)間已取消，兩個(gè)證明的開具不再有時(shí)間限制，符合規(guī)定即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具。

黃金租賃，也稱黃金租借，指符合規(guī)定條件的客戶，在授信額度內(nèi)，以租賃的方式，向商業(yè)銀行租用黃金，到期后歸還等額同質(zhì)黃金，客戶擁有黃金在租賃期間的處置權(quán)，并以現(xiàn)金方式支付租賃費(fèi)用的業(yè)務(wù)模式。租賃標(biāo)的物為實(shí)物黃金，在上海黃金交易所完成貨權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)戶。作為一種創(chuàng)新衍生品工具，黃金租賃已經(jīng)成為商業(yè)銀行及企業(yè)融資和套期保值的重要工具。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，黃金租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)究竟是什么，業(yè)內(nèi)一直有不同的觀點(diǎn)。 案例：不同觀點(diǎn)下稅負(fù)差異大 甲銀行是一家大型商業(yè)銀行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，稅務(wù)部門了解到，該行2020年取得黃金租賃業(yè)務(wù)收入近13億元，金額較高。甲公司開展黃金租賃業(yè)務(wù)應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅，目前稅收法律法規(guī)并沒有明確的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，存在兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按照貸款服務(wù)，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，黃金具有貨幣屬性，承租人租賃黃金多是為了融資，而非獲取黃金的使用價(jià)值。承租人租賃黃金后，擁有完整的處置權(quán)，在黃金被生產(chǎn)消耗后，再歸還等額同質(zhì)黃金。從本質(zhì)上看，這與貨幣借貸更為接近。因此，甲銀行應(yīng)就其黃金租賃業(yè)務(wù)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額13÷（1+6%）×6%=0.74（億元）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用13%稅率計(jì)算繳納增值稅。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，一方面，黃金租賃業(yè)務(wù)所簽訂的契約為租賃協(xié)議，所收取的費(fèi)用為租賃費(fèi)用；另一方面，根據(jù)中國(guó)人民銀行法第十六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)的法定貨幣是人民幣，黃金不可能成為貸款服務(wù)的客體。因此，甲銀行應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額13÷（1+13%）×13%=1.5（億元）。 兩種不同觀點(diǎn)下，產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額差異高達(dá)0.76億元。這使得甲銀行對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)如何適用增值稅稅目產(chǎn)生了疑慮，更擔(dān)心由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。探析：業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)究竟是什么筆者認(rèn)為，要尋求問(wèn)題的答案，還要從黃金租賃業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行剖析。從黃金本身的特性來(lái)看，黃金作為種類物，無(wú)法成為租賃合同的客體?！朵N售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）中規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，指在約定時(shí)間內(nèi)，將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2021年1月1日起實(shí)施的民法典第七百三十三條亦規(guī)定，租賃期限屆滿，承租人應(yīng)當(dāng)返還租賃物。由于黃金租賃業(yè)務(wù)所涉及的黃金，是未經(jīng)特定化的種類物，承租方對(duì)租賃物擁有處置權(quán)，會(huì)將黃金消耗于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，無(wú)法返還原物。因此，租賃黃金，并不是稅法意義上的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”。黃金本身還具有貨幣屬性。時(shí)至今日，黃金仍然在國(guó)際結(jié)算中發(fā)揮著支付手段的職能，在國(guó)際儲(chǔ)備中占有重要地位。上海黃金交易所發(fā)布的《黃金租借業(yè)務(wù)總協(xié)議》（2019年版）中，將租賃黃金所付出的成本表述為利息，計(jì)算方法根據(jù)重量、計(jì)息基礎(chǔ)價(jià)格、利率、計(jì)息基準(zhǔn)、計(jì)息期計(jì)息天數(shù)、年度計(jì)息天數(shù)確定，亦與利息相近。從這一點(diǎn)看，黃金租賃業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上與貨幣借貸更為接近。黃金租賃的主要目的在于融資，而非占有和使用標(biāo)的物。由于國(guó)家實(shí)施黃金交易管制，黃金租賃的出租方和承租方須為符合規(guī)定條件的上海黃金交易所會(huì)員，并在其會(huì)員服務(wù)系統(tǒng)完成申報(bào)操作。從這一點(diǎn)看，開展黃金租賃業(yè)務(wù)的承租方，其實(shí)可以自行從上海黃金交易所購(gòu)買黃金。之所以租賃黃金，主要是因?yàn)辄S金租賃利息低于其信貸融資成本。周大生、寒銳鈷業(yè)等多家上市公司公開披露的公告都顯示，企業(yè)開展黃金租賃業(yè)務(wù)的目的，是為“獲取并補(bǔ)充公司流動(dòng)資金，降低財(cái)務(wù)成本”。在會(huì)計(jì)處理方面，實(shí)務(wù)中，幾乎所有企業(yè)都傾向于，將黃金租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的租賃費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)黃金租賃業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定。目前主流的會(huì)計(jì)處理意見主要有兩種：一種是參考普通租賃業(yè)務(wù)，將黃金租賃作為一種融資手段；另一種是參考金融工具業(yè)務(wù)，將黃金租賃作為一種金融工具。無(wú)論采取哪一種方式，主流會(huì)計(jì)處理均將租賃費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。觀點(diǎn)：應(yīng)屬于貸款服務(wù)有鑒于此，筆者認(rèn)為，黃金租賃業(yè)務(wù)無(wú)論是在法律形式、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交易目的還是會(huì)計(jì)處理上，都更接近于貸款服務(wù)。不僅如此，從《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）的規(guī)定來(lái)看，各種占用、拆借資金，取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。這也在一定程度上拓寬了貸款服務(wù)的應(yīng)稅范圍。因此，甲銀行取得的黃金租賃收入，應(yīng)按照貸款服務(wù)處理，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)）規(guī)定，2021年1月21日起，所有新辦納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化（以下簡(jiǎn)稱“專票電子化”），受票方范圍為全國(guó)。最近，有網(wǎng)友向中國(guó)稅務(wù)報(bào)新媒體咨詢專票電子化的問(wèn)題，我們整理了一些熱點(diǎn)問(wèn)答，回應(yīng)網(wǎng)友關(guān)切，一起來(lái)看看↓1.納稅人應(yīng)當(dāng)如何開具紅字增值稅電子專用發(fā)票？納稅人開具電子專票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，可以開具紅字電子專票。相較于紅字增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票開具流程，納稅人在開具紅字電子專票時(shí)，無(wú)需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票，具有簡(jiǎn)便易行好操作的優(yōu)點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，開具紅字電子專票的流程主要可以分為三個(gè)步驟。　　第一步是購(gòu)買方或銷售方納稅人在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“發(fā)票管理系統(tǒng)”）中填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》）。根據(jù)購(gòu)買方是否已將電子專票用于申報(bào)抵扣，開具《信息表》的方式分為兩類。第一類是購(gòu)買方開具《信息表》。如果購(gòu)買方已將電子專票用于申報(bào)抵扣，則由購(gòu)買方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在這種情況下，《信息表》中不需要填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字電子專票信息。第二類是銷售方開具《信息表》。如果購(gòu)買方未將電子專票用于申報(bào)抵扣，則由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在這種情況下，《信息表》中需要填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字電子專票信息?！　〉诙绞嵌悇?wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中?！〉谌绞卿N售方納稅人開具紅字電子專票。銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中查詢到已經(jīng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》后，便可開具紅字電子專票。紅字電子專票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。需要說(shuō)明的是，對(duì)于購(gòu)買方已將電子專票用于申報(bào)抵扣的情形，因購(gòu)買方開具《信息表》與銷售方開具紅字電子專票可能存在一定時(shí)間差，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字電子專票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。2.納稅人開具紅字增值稅電子專用發(fā)票后，需要追回已開具的增值稅電子專用發(fā)票嗎？相較于紅字增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票開具流程，納稅人在開具紅字增值稅電子專用發(fā)票時(shí)，無(wú)需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字增值稅電子專用發(fā)票，具有簡(jiǎn)便易行好操作的優(yōu)點(diǎn)。3.受票方丟失已開具的電子專票后應(yīng)當(dāng)如何處理？受票方如丟失或損毀已開具的電子專票，可以根據(jù)發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、開具金額（不含稅）等信息，在全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)通過(guò)后，下載電子專票。如不掌握相關(guān)信息，也可以向開票方重新索取原電子專票。4.增值稅電子專用發(fā)票票面和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相比有哪些主要變化？增值稅電子專用發(fā)票進(jìn)一步簡(jiǎn)化發(fā)票票面樣式，采用電子簽名代替原發(fā)票專用章，將“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄次名稱簡(jiǎn)化為“項(xiàng)目名稱”，取消了原“銷售方:（章）”欄次，使增值稅電子專用發(fā)票的開具更加簡(jiǎn)便。5.企業(yè)收到一張?jiān)鲋刀愲娮訉Ｓ冒l(fā)票，自行打印后，增值稅電子專用發(fā)票的紙質(zhì)打印件上沒有加蓋銷售方的發(fā)票專用章，是否可以作為報(bào)銷入賬歸檔的依據(jù)？增值稅電子專用發(fā)票采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票一致。納稅人以增值稅電子專用發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，無(wú)需要求銷售方在紙質(zhì)打印件上加蓋發(fā)票專用章，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的增值稅電子專用發(fā)票。6.納稅人取得增值稅電子專用發(fā)票后，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅，該如何處理？與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票的處理方式一致，納稅人取得增值稅電子專用發(fā)票后，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼。ㄊ校┰鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途。7.實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人可以開具增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票嗎？實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，既可以開具增值稅電子專用發(fā)票，也可以開具增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當(dāng)開具紙質(zhì)專票。8.實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人領(lǐng)取稅務(wù)UKey后，可以開具哪些種類的發(fā)票？實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人領(lǐng)取稅務(wù)UKey并核定對(duì)應(yīng)票種后，可以開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

因成都高新區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局2021年提供新開辦企業(yè)印章免費(fèi)刻制服務(wù)項(xiàng)目政府采購(gòu)工作尚未完成，成都高新區(qū)將于2021年1月26日起暫停免費(fèi)印章服務(wù)，預(yù)計(jì)將在2月下旬或3月上旬繼續(xù)恢復(fù)正常。如有申請(qǐng)免費(fèi)印章服務(wù)的企業(yè)，請(qǐng)擇時(shí)申請(qǐng)辦理企業(yè)登記業(yè)務(wù)。

一、增值稅（一）用于交際應(yīng)酬消費(fèi)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然，企業(yè)外購(gòu)禮品未取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)的，不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題。（二）無(wú)償贈(zèng)送他人《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)和第十六條規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的禮品無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。銷售額按下列順序確定（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。實(shí)務(wù)中企業(yè)外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶，常用的是按第二種順序確認(rèn)銷售價(jià)格，即視同銷售價(jià)格=購(gòu)進(jìn)價(jià)格，進(jìn)銷相抵，不產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，前提進(jìn)外購(gòu)禮品取得了可抵扣的增值稅專用發(fā)票。此外，建議購(gòu)買免稅或不征稅的禮品用于贈(zèng)送，如贈(zèng)送圖書，目前圖書零售環(huán)節(jié)免稅，視同銷售后仍然免稅；贈(zèng)送購(gòu)物卡，銷售方售卡時(shí)，向購(gòu)卡方開具的編碼為601不征稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)外贈(zèng)送時(shí)同樣也不征稅。二、企業(yè)所得稅（一）視同銷售根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：……（二）用于交際應(yīng)酬；……（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；……《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。因此，公司外購(gòu)禮品用于招待，需要按上述規(guī)定視同銷售，按公允價(jià)值確定銷售收入，對(duì)于視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異的，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)規(guī)定，將納稅調(diào)整的金額，填在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）。（二）稅前限額扣除1.計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如果業(yè)務(wù)招待的對(duì)象是潛在客戶，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品具有宣傳作用，比如在禮品上印了本公司的LOGO等宣傳信息，禮品的采購(gòu)成本應(yīng)記入到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)如果業(yè)務(wù)招待的對(duì)象是既有客戶，禮品的采購(gòu)成本應(yīng)記入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。三、個(gè)人所得稅企業(yè)將外購(gòu)禮品無(wú)償贈(zèng)送給個(gè)人，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算，即：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。因此，企業(yè)將禮品隨機(jī)送給客戶，按照“偶然所得”項(xiàng)目，依50號(hào)文計(jì)算方法全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。例：甲企業(yè)花了900元購(gòu)入面值1000元的購(gòu)物卡贈(zèng)送給本單位以外個(gè)人王某，協(xié)議或活動(dòng)指南約定由甲企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元，甲公司應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=900÷（1-20%）×20%。關(guān)于贈(zèng)送禮品扣繳個(gè)稅匯總申報(bào)問(wèn)題（無(wú)須采集受贈(zèng)人的具體身份信息）的操作：1.發(fā)放單位財(cái)務(wù)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳，開通偶然所得匯總申報(bào)功能。2.扣繳單位進(jìn)入扣繳客戶端，在分類所得申報(bào)表中，選偶然所得，選隨機(jī)贈(zèng)送禮品，勾選"匯總"方式3.無(wú)須填姓名、身份證號(hào)等信息，直接填入扣繳的收入總額即可。4.也可在辦稅大廳直接申報(bào)。不代扣代繳個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：1.根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計(jì)算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計(jì)算）扣除11分。贈(zèng)送禮品無(wú)需扣繳個(gè)人所得稅的情形：贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。如抽得5折優(yōu)惠券可在購(gòu)買商品時(shí)享受5折優(yōu)惠，對(duì)于此類禮口無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。四、會(huì)計(jì)處理(一）購(gòu)入宣傳品時(shí)：借：庫(kù)存商品—禮品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）贈(zèng)送給客戶，確認(rèn)視同銷售時(shí)借：銷售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：庫(kù)存商品—禮品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。（三）代扣個(gè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)外支出—其他-代扣個(gè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅