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【政策要點(diǎn)】對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。【例1】2020年度，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都滿足條件，不考慮其他情況1.如年應(yīng)納稅所得額3,000,000.00元，屬于小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=(3,000,000.00-1,000,000.00)×20%×50%+1,000,000.00×20%×25%= 250,000.00元。2.如年應(yīng)納稅所得額30,00,000.01元的企業(yè)，則不屬于小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=3,000,000.01×25%=750,000.00元。結(jié)論：小型微利企業(yè)即多1分錢(qián)年應(yīng)納稅所得額，多繳納500,000.00元的企業(yè)所得稅。需要提醒的是，多了一個(gè)人呢？多了1分錢(qián)資產(chǎn)總額呢？結(jié)論類(lèi)似！【執(zhí)行時(shí)間】2019年1月1日至2021年12月31日【享受主體】小型微利企業(yè)【享受條件】1.小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。2.從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。3.所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。4.年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。5.查賬征收與核定征收企業(yè)均可享受。6.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。7.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。8.按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。9.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。10.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)）。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

近年來(lái)，劃轉(zhuǎn)在企業(yè)并購(gòu)重組實(shí)踐中被大量運(yùn)用。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，2019年1月1日至12月31日期間，共161家A股上市公司披露過(guò)曾進(jìn)行了資產(chǎn)或股權(quán)劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，而2020年1至8月期間，這一數(shù)據(jù)為139家。可以看出，劃轉(zhuǎn)這一特殊的重組形式在上市公司并購(gòu)重組實(shí)踐中被大量運(yùn)用，但劃轉(zhuǎn)中的稅收政策運(yùn)用也值得關(guān)注。筆者發(fā)現(xiàn)，一些上市公司在運(yùn)用劃轉(zhuǎn)政策時(shí)，未能合規(guī)處理，導(dǎo)致存在一些稅收風(fēng)險(xiǎn)。一、擬上市公司劃轉(zhuǎn)稅收政策應(yīng)用案例近期，某公司在首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市相關(guān)資料中披露：律師認(rèn)為，發(fā)行人全資子公司在注銷(xiāo)前將土地和廠房無(wú)償劃轉(zhuǎn)給發(fā)行人，增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅及契稅均可以適用重組的各項(xiàng)稅收政策。（一）交易簡(jiǎn)介A公司為某擬上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“發(fā)行人”）全資子公司。A公司未開(kāi)展實(shí)際經(jīng)營(yíng)，僅通過(guò)向發(fā)行人出租土地和廠房取得租金收入。2017年7月，A公司刊登注銷(xiāo)公告。在企業(yè)清算過(guò)程中，2017年8月，A公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定將擁有的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)至發(fā)行人。劃轉(zhuǎn)完成后，2017年12月，A公司完成注銷(xiāo)。（二）稅務(wù)處理1．主辦律師認(rèn)為，A公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款及稅務(wù)處理如下：（1）企業(yè)所得稅本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，不改變被劃資產(chǎn)原有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，A公司及發(fā)行人在會(huì)計(jì)上均未確認(rèn)損益，被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的原賬面凈值確定，并按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“109號(hào)文”）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40公告”）規(guī)定，本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)，A公司無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。（2）增值稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)），A公司將相關(guān)土地、房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)不涉及增值稅，A公司無(wú)須繳納。（3）土地增值稅鑒于本次國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價(jià)值確定，無(wú)增值額，且A公司沒(méi)有取得收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，本次轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納土地增值稅。（5）印花稅就A公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，根據(jù)《印花稅暫行條例》，A公司需繳納印花稅。A公司已繳納完畢，共計(jì)5183.40元。2．主辦律師認(rèn)為，發(fā)行人受讓土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)可能涉及需要繳納的稅款為：（1）契稅因A公司與發(fā)行人關(guān)于土地、房屋的無(wú)償劃轉(zhuǎn)發(fā)生于母公司與其全資子公司之間，因此其性質(zhì)屬于“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)），可以免征契稅，且已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（2）印花稅就A公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，發(fā)行人需繳納印花稅。發(fā)行人已繳納完畢，共計(jì)5183.40元。經(jīng)核查，律師認(rèn)為，發(fā)行人、A公司已就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓依法繳納相應(yīng)稅款，不存在行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，不構(gòu)成重大違法行為及本次發(fā)行的法律障礙。二、劃轉(zhuǎn)涉及的稅收政策 劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的企業(yè)重組形式，其實(shí)并沒(méi)有上位法的支持。無(wú)論是在《公司法》《合同法》《民法典》，還是在《稅收征收管理法》或《企業(yè)所得稅法》等實(shí)體稅法中，均沒(méi)有相關(guān)表述，僅在2020年8月通過(guò)的《契稅法》中有所提及。筆者理解，劃轉(zhuǎn)是為了解決我國(guó)企業(yè)的特定問(wèn)題而設(shè)立的一種特定重組形式，在不同的稅種中，有不同的規(guī)定及處理。1.企業(yè)所得稅劃轉(zhuǎn)在企業(yè)所得稅中的規(guī)定是109號(hào)文及40號(hào)公告，對(duì)四種方式的資產(chǎn)或股權(quán)劃轉(zhuǎn)，可以采用特殊性稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。上述特殊性稅務(wù)處理有著嚴(yán)格的條件限制，須同時(shí)滿足100%直接控制的居民企業(yè)之間、按賬面凈值劃轉(zhuǎn)、具有合理商業(yè)目的、12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益等條件。2.增值稅增值稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“13號(hào)公告”）及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文”）附件2規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺Ｉ鲜鑫募⑽刺峒皠澽D(zhuǎn)的形式，實(shí)務(wù)中有時(shí)會(huì)發(fā)生稅企爭(zhēng)議。另外，一般理解，可以不征收增值稅的轉(zhuǎn)讓必須是“業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇菃渭兊馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。對(duì)于可以不征收增值稅的范圍，相關(guān)文件僅列舉了貨物、土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)、金融商品等并沒(méi)有列舉，因此，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)、金融商品等，不同意適用不征收增值稅政策。近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）第一條明確了股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策：納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。3.土地增值稅在土地增值稅相關(guān)文件中，并未涉及劃轉(zhuǎn)的形式。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“57號(hào)文”）對(duì)企業(yè)改制重組中的土地增值稅問(wèn)題進(jìn)行了明確，符合條件的企業(yè)整體改制、合并、分設(shè)、投資入股等行為可以暫不征收土地增值稅，但并未包含劃轉(zhuǎn)形式。因此，無(wú)償劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)中如果包含土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的，雖然不是有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)孕枰?jì)算繳納土地增值稅。無(wú)償劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算確定視同銷(xiāo)售收入。但也有個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了特殊規(guī)定。對(duì)于40號(hào)公告中的第一種劃轉(zhuǎn)方式，即“母公司向全資子公司進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，獲得子公司100%的股權(quán)支付”，這種劃轉(zhuǎn)方式實(shí)際是母公司對(duì)子公司的非貨幣性資產(chǎn)投資行為。根據(jù)57號(hào)文第四條，“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅”，如滿足此種情形，該種形式的劃轉(zhuǎn)可以適用暫不征土地增值稅政策。4．契稅《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。5．印花稅在印花稅相關(guān)文件中，也未涉及劃轉(zhuǎn)的形式。三、本劃轉(zhuǎn)案例的合規(guī)性分析（一）該劃轉(zhuǎn)可以適用增值稅不征稅政策雖然13號(hào)公告及36號(hào)文明確“合并、分立、出售、置換等方式”，并未提及劃轉(zhuǎn)，但筆者理解，無(wú)論企業(yè)是通過(guò)合并、分立、出售、置換，還是資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，都是企業(yè)重組的一種方式，只要其他條件滿足，均應(yīng)該給予不征收增值稅的待遇。因此，A公司將相關(guān)土地及房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，屬于“業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)讓?zhuān)喜徽魇赵鲋刀愓摺＃ǘ┰摕o(wú)償劃轉(zhuǎn)應(yīng)該征收土地增值稅A公司認(rèn)為“鑒于本次國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價(jià)值確定，無(wú)增值額，且A公司沒(méi)有取得收入”，本次轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納土地增值稅，其理由不能成立。57號(hào)文并未對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的形式給予相應(yīng)的稅收政策，因此，A公司對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給發(fā)行人的土地、房屋，在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，需要按公允價(jià)值計(jì)算確定視同銷(xiāo)售收入。（三）該劃轉(zhuǎn)不符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理要求A公司屬于發(fā)行人的全資子公司，其向發(fā)行人無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)土地及房屋，屬于40號(hào)公告規(guī)定的第三種情形，“100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付”，因此，在劃轉(zhuǎn)時(shí)，股權(quán)架構(gòu)上符合特殊性稅務(wù)處理要求。但A公司在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后立即注銷(xiāo)，其與發(fā)行人不再是100%直接控制的母子公司關(guān)系，不再滿足特殊性稅務(wù)處理的要求。另外，109號(hào)文要求，劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的，必須“具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。而本案中，A公司在清算期間將相關(guān)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給母公司后注銷(xiāo)，除了節(jié)約稅收成本外，并不能推斷出還具有其他商業(yè)目的，因此，減少繳納稅收是其主要目的，不具有合理商業(yè)目的。綜上，筆者認(rèn)為，本案不能適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。（四）契稅及印花稅的處理合規(guī)A公司的契稅免稅，印花稅已經(jīng)繳納，其稅務(wù)處理合規(guī)。四、上市公司在適用劃轉(zhuǎn)稅收政策時(shí)存在的主要問(wèn)題雖然劃轉(zhuǎn)的稅收政策在實(shí)踐中被大量運(yùn)用，但仍存在一些不明確、有爭(zhēng)議甚至稅收政策空白的問(wèn)題。從目前上市公司劃轉(zhuǎn)實(shí)踐看，主要存在以下問(wèn)題：（一）分步交易中，在劃轉(zhuǎn)完成后12個(gè)月內(nèi)，劃轉(zhuǎn)雙方發(fā)生了股權(quán)架構(gòu)變化，不再滿足特殊性稅務(wù)處理要求由于40號(hào)公告對(duì)可以適用特殊性稅務(wù)處理的劃轉(zhuǎn)有嚴(yán)格的股權(quán)架構(gòu)要求，即“100%直接控制的母子公司之間”或“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間”。同時(shí)，40號(hào)公告第七條規(guī)定，“交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！苯Y(jié)合公告上下文，筆者理解，此處至少包含兩層意思：一是在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，劃入方必須持有標(biāo)的股權(quán)或資產(chǎn)；二是股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，劃轉(zhuǎn)雙方的股權(quán)架構(gòu)仍要滿足40號(hào)公告“兩類(lèi)架構(gòu)、四種方式”的特殊性稅務(wù)處理。比如，母公司下屬的兩個(gè)全資子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)后12個(gè)月內(nèi)，劃入方吸收新的股東，導(dǎo)致母公司不再對(duì)其100%持股，就不再滿足特殊性稅務(wù)處理的要求。從上市公司發(fā)布的公告看，一些公司在重大資產(chǎn)重組中采取了分步交易，在劃轉(zhuǎn)完成后12個(gè)月內(nèi)劃轉(zhuǎn)雙方發(fā)生了股權(quán)架構(gòu)變化，不再滿足特殊性稅務(wù)處理要求。又比如，某上市公司先將需要?jiǎng)冸x的資產(chǎn)劃入到新成立的全資子公司，隨后出售該全資子公司的股權(quán)，發(fā)生此種情況時(shí)，就不再滿足資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理要求。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，指的是自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。因此，上市公司需要注意時(shí)間要求，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。（二）分步交易中，劃轉(zhuǎn)完成后12個(gè)月內(nèi)，劃入方處置劃入的資產(chǎn)或股權(quán)一些上市公司為了整合資源，往往分步實(shí)施重組行為，這其中，劃轉(zhuǎn)的方式經(jīng)常被運(yùn)用。如某上市公司擬收購(gòu)的標(biāo)的資產(chǎn)為B公司100%的股權(quán)，但B公司的股權(quán)目前由甲集團(tuán)公司下屬兩個(gè)子公司分別持有，甲集團(tuán)便將B公司100%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)至甲集團(tuán)，再以其持有的B公司100%股權(quán)參與某上市公司的定向增發(fā)。此情形就屬于“劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的”，需要按一般性稅務(wù)處理，對(duì)相關(guān)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理。（三）一些劃轉(zhuǎn)能否適用特殊性稅務(wù)處理存在爭(zhēng)議劃轉(zhuǎn)中最常見(jiàn)的爭(zhēng)議是，含有負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是否可以適用特殊性稅務(wù)處理？從109號(hào)文及40號(hào)公告字面意思看，并未限制含有負(fù)債的劃轉(zhuǎn)不能適用特殊性稅務(wù)處理。但實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，資產(chǎn)與負(fù)債在會(huì)計(jì)要素中屬于兩個(gè)不同概念。若將相關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債一起劃轉(zhuǎn)，則相當(dāng)于劃入方向劃出方支付了一筆金額相當(dāng)于負(fù)債金額的對(duì)價(jià)，屬于有償劃轉(zhuǎn)，有可能造成稅收政策的濫用，因此含有負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不能適用特殊性稅務(wù)處理。那么，有償劃轉(zhuǎn)能不能適用109號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理呢？雖然109號(hào)文并未對(duì)劃轉(zhuǎn)定義為有償劃轉(zhuǎn)還是無(wú)償劃轉(zhuǎn)，但40號(hào)公告卻將非貨幣性資產(chǎn)投資也視為劃轉(zhuǎn)，說(shuō)明政策制定者的本意并未將劃轉(zhuǎn)局限于無(wú)償劃轉(zhuǎn)，也可以是有償劃轉(zhuǎn)。另外，從上市公司發(fā)布的公告看，大量的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是將相關(guān)資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的負(fù)債一并劃轉(zhuǎn)的。筆者認(rèn)為，從劃轉(zhuǎn)的政策制定本意來(lái)看，就是為了解決企業(yè)集團(tuán)間的資產(chǎn)整合問(wèn)題，而資產(chǎn)一般都是包含相關(guān)負(fù)債的，對(duì)該種劃轉(zhuǎn)，應(yīng)該給予特殊性稅務(wù)處理待遇。但對(duì)與所劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)無(wú)關(guān)聯(lián)的其他負(fù)債，為避免稅收政策的濫用，不能給予特殊性稅務(wù)處理待遇。（四）國(guó)資委或政府下屬企業(yè)之間的劃轉(zhuǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，政策缺失109號(hào)文第三條規(guī)定：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間符合條件的劃轉(zhuǎn)，可以適用特殊性稅務(wù)處理。一般理解，因國(guó)資委并不是企業(yè)，國(guó)資委100%控股企業(yè)間的股權(quán)無(wú)償劃撥的情況，不適用這一政策。但如何進(jìn)行稅務(wù)處理？目前并無(wú)明確規(guī)定。如果需要對(duì)該劃轉(zhuǎn)行為進(jìn)行征稅，對(duì)誰(shuí)征？稅款由誰(shuí)來(lái)負(fù)擔(dān)？都是需要解決的問(wèn)題。從實(shí)踐來(lái)看，目前并無(wú)對(duì)國(guó)資委之間的此類(lèi)劃轉(zhuǎn)征稅的公開(kāi)案例。如何處理，需要后續(xù)政策的進(jìn)一步明確。五、幾點(diǎn)啟示（一）統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種對(duì)于非上市公司股權(quán)的劃轉(zhuǎn)一般只涉及印花稅和企業(yè)所得稅，但對(duì)于含有土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)，還會(huì)涉及增值稅及土地增值稅，劃入方還涉及契稅。一些上市公司在劃轉(zhuǎn)時(shí)，未能統(tǒng)籌考慮劃轉(zhuǎn)中涉及各個(gè)稅種的處理。如本案中，A公司向其母公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)，就沒(méi)有考慮充分土地增值稅的影響，導(dǎo)致政策適用錯(cuò)誤。（二）合規(guī)處理稅收業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)的稅收政策適用門(mén)檻較低，應(yīng)用較廣，但從上市公司實(shí)踐看，一些企業(yè)在政策適用上存在明顯的瑕疵，給企業(yè)留下了稅收風(fēng)險(xiǎn)。作為公眾公司，建議上市公司在政策適用前，吃透稅法精神，既要合理利用稅收政策，又要避免濫用稅收政策，防范不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通由于我國(guó)目前的劃轉(zhuǎn)稅收政策還存在一些政策不明確或政策缺失的問(wèn)題，建議企業(yè)充分了解當(dāng)?shù)氐恼邎?zhí)行口徑，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中含有股票等金融商品的，從稅法原理上爭(zhēng)取適用不征收增值稅政策。（四）完善劃轉(zhuǎn)中的稅收政策目前，我國(guó)國(guó)企混合所有制改革正在進(jìn)行中，其更多的是一種非市場(chǎng)化的內(nèi)部行政行為，在稅收上應(yīng)該予以支持。從鼓勵(lì)企業(yè)改革和做大做強(qiáng)的角度出發(fā)，建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)，完善劃轉(zhuǎn)中的稅收政策，對(duì)國(guó)資委或政府下屬企業(yè)間的劃轉(zhuǎn)，給予特殊性稅務(wù)處理待遇。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)該如何繳稅，實(shí)務(wù)中咨詢的人還挺多。今天我就大家經(jīng)常咨詢的問(wèn)題匯總?cè)缦拢怨﹨⒖?。一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳什么稅？稅率是多少？需要繳納印花稅和個(gè)人所得稅。印花稅稅目是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”萬(wàn)分之五， 目前可以減半征收。個(gè)人所得稅稅目是“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，稅率為20%，用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得乘以稅率即可得出應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。比如印花稅，評(píng)估費(fèi)等。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同上標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)吧？不完全是。一般情況下是轉(zhuǎn)讓合同上標(biāo)明的價(jià)格，但也有例外的情況，比如轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有合理理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)核定征收；再比如轉(zhuǎn)讓人除了取得合同標(biāo)明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之外，還有一些合同未列明但與轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的收入，也應(yīng)當(dāng)一并征稅。四、什么是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收入？“轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。”所以有的時(shí)候并不僅僅是合同上標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收益也要一并計(jì)算征稅的。參考政策：國(guó)稅函[2006]866號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。五、什么算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；六、只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整嗎？不完全是。如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)調(diào)整。（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬ㄋ模┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。七、稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)怎樣核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？首要的，也是最主要的核定方法就是“凈資產(chǎn)核定法”。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。舉例來(lái)說(shuō)，如果被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)是2000萬(wàn)元，個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓合同價(jià)格是800萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不認(rèn)可的，需要按1000萬(wàn)元核定轉(zhuǎn)讓收入。另外如果該企業(yè)的資產(chǎn)總額中房屋的比例是30%，那么還需要參考中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)，很可能評(píng)估價(jià)大于入賬價(jià)，如果按評(píng)估價(jià)算下來(lái)企業(yè)凈資產(chǎn)是3000萬(wàn)元，那么轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓收入會(huì)核定為1500萬(wàn)元。八、股權(quán)的原值該如何確定？股權(quán)原值的確定根據(jù)取得股權(quán)的方式不同，分別按照以下原則進(jìn)行確定：（一）直接購(gòu)買(mǎi)的，股權(quán)原值為購(gòu)買(mǎi)價(jià)加上合理的稅費(fèi)。（二）以非貨幣性資產(chǎn)取得的股權(quán)，股權(quán)原值為該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資入股時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的價(jià)格加上合理的稅費(fèi)。（三）無(wú)償取得的股權(quán)，具備合理理由的，股權(quán)原值為合理費(fèi)用加上原持有人取得股權(quán)時(shí)支付的對(duì)價(jià)。所謂的合理理由是指繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的情形。舉例來(lái)說(shuō)：父親投入100萬(wàn)元取得股權(quán)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓給兒子，兒子取得股權(quán)時(shí)花費(fèi)了2萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用。兒子再以500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，可以扣除的股權(quán)原值是102萬(wàn)。（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，股權(quán)原值為轉(zhuǎn)增額加上合理的稅費(fèi)。請(qǐng)注意：繳了稅，可以作為成本扣除；沒(méi)有繳稅就不能作為成本扣除。（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。舉例：A公司的個(gè)人股東張三將其持有的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)是3200萬(wàn)元，已辦理工商登記。如果稅務(wù)局認(rèn)為價(jià)格不公允，調(diào)整計(jì)稅價(jià)為10000萬(wàn)元。問(wèn)：李四以后再賣(mài)A公司股權(quán)，計(jì)算個(gè)稅時(shí)，如果不考慮合理費(fèi)用，成本是按當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)支付的股價(jià)3200萬(wàn)元扣除，還是按照計(jì)稅價(jià)10000萬(wàn)元扣除？答復(fù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。應(yīng)該按10000萬(wàn)元扣除。九、應(yīng)該什么時(shí)候繳納稅款？扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在下列行為發(fā)生的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；（五）股權(quán)被強(qiáng)制過(guò)戶、對(duì)外投資、抵債等非貨幣性交易且交易行為已完成。（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。 請(qǐng)注意：上述任何一個(gè)條件符合均構(gòu)成個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。十、應(yīng)該在什么地方繳納個(gè)人所得稅？請(qǐng)注意：納稅地點(diǎn)不是納稅人所在地，也不是扣繳義務(wù)人所在地，而是被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2020〕56號(hào)），對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅事項(xiàng)進(jìn)行了明確。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，航空、郵政、電信、金融等行業(yè)企業(yè)也可以匯總繳納增值稅。在實(shí)際工作中，大中型企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅，工作量較大、管理成本也較高。因此，不少分支機(jī)構(gòu)較多的大中型企業(yè)也存在匯總繳納增值稅的需求。筆者建議相關(guān)企業(yè)關(guān)注匯總納稅條件，掌握匯總納稅要點(diǎn)。釋疑1：匯總納稅需要滿足哪些條件？需要強(qiáng)調(diào)的是，匯總繳納增值稅并非“零門(mén)檻”，相關(guān)企業(yè)須滿足匯總繳納條件，方可匯總繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第68號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2020〕56號(hào)）等政策規(guī)定，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸企業(yè)，中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)，中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)，可以匯總繳納增值稅。對(duì)于其他行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，雖然目前尚未對(duì)匯總繳納增值稅的出臺(tái)統(tǒng)一的管理辦法，但一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要符合幾個(gè)條件，才有可能申請(qǐng)匯總繳納增值稅。整體來(lái)講，總機(jī)構(gòu)方面，需要對(duì)分支機(jī)構(gòu)具有完全的控制和管理，并履行監(jiān)督管理責(zé)任；總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理。分支機(jī)構(gòu)方面，需要由總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立，并為非獨(dú)立法人企業(yè)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在同一省內(nèi)跨縣（市）設(shè)立，且均為增值稅一般納稅人；不存在騙取出口退稅，虛開(kāi)增值稅扣稅憑證，欠繳稅款、滯納金、罰款，未結(jié)案的稅務(wù)違法違章案件等情況。此外，不同地區(qū)對(duì)分支機(jī)構(gòu)數(shù)量、企業(yè)年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額總額和年增值稅應(yīng)納稅額有具體額度規(guī)定。筆者提示相關(guān)企業(yè)，對(duì)照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，對(duì)照滿足各項(xiàng)條件后，再匯總繳納增值稅。特別需要提醒的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號(hào)）等文件的規(guī)定，除稅務(wù)總局批準(zhǔn)的鐵路、航空、郵政、電信企業(yè)外，只有總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅，跨省經(jīng)營(yíng)的企業(yè)暫不適用匯總繳納增值稅政策。釋疑2：稅額計(jì)算方法主要有哪些？通常來(lái)說(shuō)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并按照確定的方式，計(jì)算繳納增值稅。一般來(lái)說(shuō)，稅額計(jì)算方法包括銷(xiāo)售額配比法和預(yù)征率法等。在銷(xiāo)售額配比法下，分支機(jī)構(gòu)按應(yīng)稅銷(xiāo)售額占全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重，計(jì)算確定分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，并分別就地申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。預(yù)征率法下，分支機(jī)構(gòu)以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅，就地申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)匯總納稅方式下，總機(jī)構(gòu)匯總納稅申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行納稅申報(bào)。由于各地具體要求不同，筆者建議相關(guān)企業(yè)在計(jì)算增值稅稅額時(shí)，對(duì)照所在省（區(qū)、市）的具體規(guī)定，計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額、總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額以及當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額。需要注意的是，在選定稅款計(jì)算方式后，一般情況下，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，包括：申請(qǐng)報(bào)告；總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分支機(jī)構(gòu)清冊(cè)》；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度資料；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)控制度和管理信息系統(tǒng)操作手冊(cè)以及總分支機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系等證明資料。同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置完備的賬簿，以支持總機(jī)構(gòu)匯總納稅中計(jì)算稅額，通常包括存貨明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬、銷(xiāo)售收入明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬等賬簿。如果按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿或由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置賬簿核算的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按年保存由總機(jī)構(gòu)提供的包括以上賬簿記載內(nèi)容的相關(guān)資料。釋疑3：匯總納稅后需要重視哪些問(wèn)題？企業(yè)獲批匯總繳納增值稅后，增值稅發(fā)票管理問(wèn)題隨之而來(lái)。目前，匯總繳納增值稅納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要使用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。實(shí)務(wù)中，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)大多分別領(lǐng)取和開(kāi)具發(fā)票，這種情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理提出了更高的要求，例如，需制定統(tǒng)一的發(fā)票管理制度，總機(jī)構(gòu)需將各分支機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分清晰，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用、開(kāi)具、保管發(fā)票制定詳細(xì)的流程，特別是發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)，須明確開(kāi)票類(lèi)型、開(kāi)票時(shí)間、開(kāi)具稅目和適用稅率等細(xì)節(jié)。同時(shí)，發(fā)票作廢、沖退和后期傳遞等管理細(xì)節(jié)也都需要明確。此外，筆者建議匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間，以便于總機(jī)構(gòu)及時(shí)匯總當(dāng)期已經(jīng)確認(rèn)并予以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，確保當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，據(jù)此進(jìn)行合理的預(yù)算，保證資金及時(shí)回流。當(dāng)然，如果遇到特殊類(lèi)型的企業(yè)及特殊政策適用的節(jié)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)籌進(jìn)項(xiàng)稅額處理的方式方法，從而優(yōu)化企業(yè)增值稅整體稅負(fù)。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

提示：2020年即將結(jié)束，納稅人陸續(xù)進(jìn)行了關(guān)賬處理，在賬務(wù)以及發(fā)票的梳理中，部分成本費(fèi)用的發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？近期，福建省稅務(wù)局在網(wǎng)絡(luò)留言中答復(fù)了丟失發(fā)票的企業(yè)所得稅處理。對(duì)于發(fā)票丟失情況下的稅務(wù)處理，財(cái)稅星空總結(jié)如下：1.企業(yè)所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。結(jié)合福建省稅務(wù)局的答復(fù)，取得加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，可以作為合法有效憑證使用，建議將證實(shí)企業(yè)支出真實(shí)性的相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ｒ虼?，在發(fā)票丟失的情況下，企業(yè)取得加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章的記賬聯(lián)復(fù)印件，并保留支出真實(shí)性的相關(guān)資料，能夠作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。2.增值稅處理根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)）的規(guī)定：納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。因此，對(duì)于納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的不同情況，可分別以發(fā)票聯(lián)復(fù)印件或記賬聯(lián)復(fù)印件作為抵扣憑證。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。