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聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議聽取《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》實(shí)施情況第三方評(píng)估匯報(bào) 要求進(jìn)一步打通落實(shí)堵點(diǎn)提升營(yíng)商環(huán)境法治化水平通過《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》和《糧食流通管理?xiàng)l例（修訂草案）》 國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)1月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，聽取《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》實(shí)施情況第三方評(píng)估匯報(bào)，要求進(jìn)一步打通落實(shí)堵點(diǎn)，提升營(yíng)商環(huán)境法治化水平；通過《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》和《糧食流通管理?xiàng)l例（修訂草案）》。 會(huì)議指出，按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，著力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，是更大激發(fā)市場(chǎng)主體活力的關(guān)鍵，也是應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻復(fù)雜形勢(shì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定恢復(fù)的重要舉措。受國(guó)務(wù)院委托，在全國(guó)9個(gè)省對(duì)《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》實(shí)施情況開展第三方評(píng)估?？偟目?，《條例》實(shí)施取得積極成效，企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)、政務(wù)服務(wù)便利化等滿意度較高，對(duì)“一業(yè)一證”、“一企一證”、“證照聯(lián)辦”等便利企業(yè)開辦經(jīng)營(yíng)的改革舉措感受明顯。去年在極為困難條件下新設(shè)市場(chǎng)主體2000多萬(wàn)戶，逆勢(shì)大幅增加并保持較高活躍度，離不開營(yíng)商環(huán)境持續(xù)改善。評(píng)估也發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)招投標(biāo)、中介服務(wù)、融資等方面問題反映較多。同時(shí)，東部地區(qū)與中西部、東北地區(qū)之間，省會(huì)城市與非省會(huì)城市之間，落實(shí)《條例》的進(jìn)展也不平衡，有些差距明顯。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步深化“放管服”改革，加大《條例》落實(shí)力度，放出活力，管出公平公正，服出效率。一要鼓勵(lì)東部地區(qū)、省會(huì)城市對(duì)標(biāo)國(guó)際先進(jìn)先行先試，支持中西部和東北地區(qū)、非省會(huì)城市以改革促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境明顯改善。二要推廣“一業(yè)一證”、“一企一證”、“證照聯(lián)辦”等創(chuàng)新舉措，催生更多新市場(chǎng)主體，按市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)行。三要促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，推進(jìn)政府項(xiàng)目招投標(biāo)市場(chǎng)化改革，規(guī)范中介服務(wù)，加大信貸中增加企業(yè)融資成本“潛規(guī)則”的查處力度。四要著力提升監(jiān)管效能，放得開又管得住，進(jìn)一步增強(qiáng)事中事后監(jiān)管的針對(duì)性有效性，推行綜合監(jiān)管、聯(lián)合執(zhí)法，對(duì)涉及群眾生命健康安全等領(lǐng)域?qū)嵭腥采w重點(diǎn)監(jiān)管。 會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》。草案總結(jié)印花稅暫行條例多年實(shí)踐做法，一方面總體保持現(xiàn)行稅制不變，并將證券交易印花稅納入法律規(guī)范；另一方面適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目，降低部分稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，并突出使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范，減少自由裁量權(quán)，堵塞任意性漏洞。草案規(guī)定買賣、技術(shù)等合同和證券交易的稅率維持不變，降低加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、貨物運(yùn)輸合同和營(yíng)業(yè)賬簿的稅率，取消許可證照等的印花稅稅目，同時(shí)明確現(xiàn)行印花稅稅收優(yōu)惠政策總體不變。會(huì)議決定將草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。 為維護(hù)糧食生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者合法權(quán)益、保障國(guó)家糧食安全，會(huì)議通過《糧食流通管理?xiàng)l例（修訂草案）》。草案嚴(yán)格政策性糧食管理，規(guī)定嚴(yán)禁虛報(bào)收儲(chǔ)數(shù)量、以次充好、虛假輪換等，嚴(yán)禁挪用、克扣財(cái)政補(bǔ)貼和信貸資金；強(qiáng)化糧食收購(gòu)、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)質(zhì)量安全檢測(cè)監(jiān)管，規(guī)定農(nóng)藥殘留、重金屬超標(biāo)等糧食不得作為食用用途銷售；明確了防止和減少糧食損失浪費(fèi)的措施。草案還加大違法行為懲處力度。 會(huì)議還研究了其他事項(xiàng)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

在實(shí)務(wù)中，很多公司，尤其是集團(tuán)公司為了支持子公司的發(fā)展，豁免子公司的債務(wù)，每日一稅認(rèn)為虧大了?，F(xiàn)將母公司豁免子公司債務(wù)有關(guān)涉稅事項(xiàng)與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。 2020年，每日一稅發(fā)現(xiàn)：在實(shí)務(wù)中，很多公司，尤其是集團(tuán)公司為了支持子公司的發(fā)展，豁免子公司的債務(wù)。 太虧了。 為什么呢？ 先舉個(gè)例子。 案例：B公司是A公司的全資子公司，2020年12月，B公司欠A公司2000萬(wàn)元。為了更好地支持B公司的發(fā)展，A公司2021年1月3日決定豁免了B公司的債務(wù)。 （一）B公司的財(cái)稅處理 A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，相當(dāng)于B公司接受A公司捐贈(zèng)，則B公司應(yīng)將接受的捐贈(zèng)額計(jì)入資本公積，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 會(huì)計(jì)處理 借：其他應(yīng)付款——A公司 2000萬(wàn) 貸：資本公積 2000萬(wàn) 法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)） 8.企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。 稅務(wù)處理 A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，B公司應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） 第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)） 一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （二）A公司的財(cái)稅處理 一般地，很多公司做如下會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)外支出 2000萬(wàn) 貸：其他應(yīng)收款——B公司 2000萬(wàn) 稅務(wù)處理 A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，不屬于公益性捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的2000萬(wàn)元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。 細(xì)心的老師已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，因B公司是A公司的全資子公司，A公司這一豁免債務(wù)，豁免出1000萬(wàn)稅款。是不是虧大了呢？ 有老師也許會(huì)認(rèn)為A公司的賬務(wù)處理值得商榷：既然財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)認(rèn)為，接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，那么，A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，而不應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 如果A公司豁免的債務(wù)2000萬(wàn)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，則將來(lái)A公司處置B公司的股權(quán)或B公司注銷時(shí)，可作為A公司投資B公司的投資成本（即計(jì)稅基礎(chǔ)）扣除后繳納企業(yè)所得稅。 也有老師會(huì)認(rèn)為：A公司豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)元，B公司2021年度確認(rèn)了企業(yè)收入總額申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅的對(duì)稱原則，如果A公司將豁免債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，也可在稅前扣除，如果計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，可以增加投資B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。 于是有了稅企爭(zhēng)議。 在我看來(lái)， A公司根本就不應(yīng)該豁免B公司的債務(wù)2000萬(wàn)，因?yàn)榛砻鈧鶆?wù)從整體看，少則繳稅500萬(wàn)，多則繳稅1000萬(wàn)。 因此，A公司要支持B公司發(fā)展，需要重新設(shè)計(jì)支持方案。 新設(shè)計(jì)的方案必須要避免稅企爭(zhēng)議，重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)：一是證據(jù)的理解及定性；二是稅法的理解及適用。 A公司對(duì)B公司的支持方案改為：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。 A公司對(duì)B公司的債務(wù)豁免協(xié)議改為A公司對(duì)B公司的投資協(xié)議。則 A公司的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn) 貸：其他應(yīng)收款——B公司 2000萬(wàn) B公司的賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款——A公司 2000萬(wàn) 貸：實(shí)收資本/資本公積 2000萬(wàn) 債務(wù)豁免改為股權(quán)投資后，A公司不繳稅，但投資B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元；B公司除繳納資金賬簿印花稅外，也不需繳納企業(yè)所得稅。 債務(wù)豁免改為股權(quán)投資后，不僅毫無(wú)稅企爭(zhēng)議，而且還少繳企業(yè)所得稅稅至少500萬(wàn)。這種方案怎能不用呢？ 綜上所述，母公司豁免子公司債務(wù)，老板就虧大了。

2021年1月4日晚間，國(guó)務(wù)院緊急在星期一就舉行常務(wù)會(huì)議。本來(lái)我們都在猜測(cè)近期國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議會(huì)通過此前2020年度疫情期間國(guó)家推出的一系列財(cái)稅優(yōu)惠措施繼續(xù)執(zhí)行。但是根據(jù)央視新聞聯(lián)播報(bào)道，本次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議并未討論這個(gè)大家普遍關(guān)注的重大問題，而是爆出一個(gè)更重要的稅收立法信息——會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》并將提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。結(jié)合新聞報(bào)道，我們對(duì)印花稅法（草案）的幾個(gè)主要問題進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和分析。第一、稅制平移，總體保持現(xiàn)行稅制不變。這一點(diǎn)也是本輪稅收條例立法，實(shí)現(xiàn)“稅收法定”的常態(tài)之舉。此前全國(guó)人大常委會(huì)通過的煙葉稅法、車輛購(gòu)置稅法、資源稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、契稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法基本都是維持這樣的整體框架，在這個(gè)基礎(chǔ)上適度完善和優(yōu)化稅法要素。第二、依據(jù)稅收法定原則將證券交易印花稅寫入稅法草案。我國(guó)現(xiàn)行印花稅暫行條例中并沒有直接明確對(duì)證券交易征收印花稅，但是我國(guó)在1992年6月17日，國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)家體改委聯(lián)合印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1992]137號(hào)）就明確從1992年1月1日起，股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。其后證券交易印花稅稅率和納稅人也不斷進(jìn)行調(diào)整。2008年9月18日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式的通知》（財(cái)稅明電[2008]2號(hào))，通知要求從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。預(yù)計(jì)草案中會(huì)明確對(duì)股票、優(yōu)先股、存托憑證交易統(tǒng)一征收印花稅。但筆者推測(cè)單邊征收要求和印花稅稅率會(huì)暫時(shí)保持不變?？紤]到證券市場(chǎng)調(diào)控需要，草案預(yù)計(jì)還會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際情況對(duì)證券交易印花稅稅率和納稅人進(jìn)行必要的調(diào)整。第三、對(duì)接新的民法典，明確需要征稅的合同范圍?，F(xiàn)行印花稅條例中列舉的印花稅合同，主要是根據(jù)上個(gè)世紀(jì)80年代有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同、技術(shù)合同的立法實(shí)踐確定的，相關(guān)名稱也是沿用當(dāng)時(shí)合同法律制度的規(guī)定。1999年10月1日，《中華人民共和國(guó)合同法》正式施行，原經(jīng)濟(jì)合同法、技術(shù)合同法、涉外合同法實(shí)現(xiàn)三法合并，合同法律制度得到完善，但是印花稅條例列舉的應(yīng)稅合同居然持續(xù)20多年不做修改，以不變應(yīng)萬(wàn)變，這也給實(shí)際征管帶來(lái)了很大的爭(zhēng)議。2020年5月28日，新的民法典制定通過并在2021年1月1日起正式施行，印花稅條例中的應(yīng)稅合同必然要做出相應(yīng)修改。預(yù)計(jì)，印花稅法草案會(huì)明確對(duì)融資租賃合同征收印花稅，而不再像現(xiàn)行稅制中比照借款合同征收印花稅，借款合同和融資租賃合同是兩種不同的典型合同，比照貼花其實(shí)是牽強(qiáng)附會(huì)。第四、簡(jiǎn)并取消許可證照印花稅?，F(xiàn)行印花稅條例中的權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。本次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議僅強(qiáng)調(diào)要簡(jiǎn)并取消許可類證照印花稅，對(duì)于權(quán)利類證照印花稅如何處理沒有提及。筆者建議同時(shí)統(tǒng)籌考慮產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)作為征稅范圍的必要性，將其與應(yīng)稅合同之間的關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)安排。第五、降低加工承攬等合同稅率，減輕企業(yè)合理負(fù)擔(dān)。筆者不贊同采用加工承攬合同的表述。民法典中列明的典型合同并不叫“加工承攬合同”，而是直接叫“承攬合同”，是指承攬人按照定做人的要求完成工作、交付工作成果，定做人支付報(bào)酬的合同，包括加工、定做、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。加工合同包含在承攬合同之中，并無(wú)突出的必要?，F(xiàn)行條例中加工承攬合同的稅率是萬(wàn)分之五、2018年11月發(fā)布的征求意見稿將其列為支付報(bào)酬的萬(wàn)分之三，筆者估計(jì)草案也會(huì)采用萬(wàn)分之三的稅率規(guī)定。另外，考慮到國(guó)務(wù)院已決定自2018年5月1日起對(duì)資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，預(yù)計(jì)草案會(huì)將營(yíng)業(yè)賬簿適用稅率由實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五。

根據(jù)《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕41號(hào)）、《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕52號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）。現(xiàn)解讀如下：一、出臺(tái)背景為支持海南自由貿(mào)易港、上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)建設(shè)，財(cái)政部會(huì)同交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)文件”）和《關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“52號(hào)文件”），明確對(duì)國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)建造船舶企業(yè)購(gòu)買、在海南洋浦港、上海洋山港登記的船舶，實(shí)行增值稅退稅政策（以下簡(jiǎn)稱“船舶退稅”）。為確保船舶退稅政策落地，稅務(wù)總局制發(fā)了《辦法》，就船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理等問題予以明確。二、主要內(nèi)容（一）適用《辦法》的具體范圍？《辦法》第二條明確，運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)符合41號(hào)文件第一條、52號(hào)文件第一條規(guī)定條件的船舶，按照《辦法》辦理船舶退稅。（二）如何確定船舶退稅的退稅額？《辦法》第二條明確，船舶退稅退還的增值稅額，為運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。（三）適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，如何辦理船舶退稅備案？《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)于首次申報(bào)船舶退稅時(shí)，憑以下資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理船舶退稅備案：一是內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。二是運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明文件復(fù)印件。同時(shí)，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。（四）適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，在填寫《出口退（免）稅備案表》時(shí)，有什么需要特別注意的地方？《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)在填寫《出口退（免）稅備案表》時(shí)，應(yīng)在“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”欄次填寫“是”；“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”欄次填寫“01（國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)）”；“出口退（免）稅管理類型”欄次填寫“船舶退稅運(yùn)輸企業(yè)”；其他欄次按填表說明填寫。（五）此前未辦理過出口退（免）稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，如在適用船舶退稅政策的同時(shí)，還開展了貨物勞務(wù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何辦理出口退（免）稅備案？《辦法》第五條明確，適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)出口貨物勞務(wù)、且未辦理過出口退（免）稅備案的，除船舶退稅備案所需資料外，還應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定提供加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》，以及《中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書》等相關(guān)資料。（六）已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更手續(xù)？如何辦理？需要辦理?！掇k法》第七條明確，已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸（或港澳臺(tái)運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等不符合41號(hào)文件、52號(hào)文件規(guī)定的退稅條件的，須自條件變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更，并自條件變更之日起，停止享受船舶退稅政策。（七）適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)辦理船舶退稅？《公告》第九條明確，運(yùn)輸企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理船舶退稅時(shí),提供下列資料及電子信息:一是41號(hào)文件、52號(hào)文件第三條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)規(guī)定的資料復(fù)印件。其中，此前已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供過的資料，如無(wú)變化，企業(yè)無(wú)需重復(fù)提供。二是《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》及其電子信息，并在該表業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”，備注欄填寫“船舶退稅”。三是境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。同時(shí)，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。（八）運(yùn)輸企業(yè)在申報(bào)船舶退稅時(shí)，需要提供境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于上述發(fā)票有什么特別要求？《辦法》第九條明確，運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。（九）已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸（或港澳臺(tái)運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等不符合41號(hào)文件、52號(hào)文件規(guī)定情形的，是否需要補(bǔ)繳已退稅款？需要補(bǔ)繳?！掇k法》第十二條明確，已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再?gòu)氖聡?guó)際運(yùn)輸（或港澳臺(tái)運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等不符合41號(hào)文件、52號(hào)文件規(guī)定的退稅條件的，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)在條件變更次月的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳已退稅款手續(xù)。應(yīng)補(bǔ)繳稅款按以下公式計(jì)算得出：應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝購(gòu)進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）凈值＝原值－累計(jì)折舊（十）運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)如何處理？《辦法》第十四條明確，運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。三、執(zhí)行期限41號(hào)文件明確，海南船舶退稅政策的施行期限為2020年10月1日～2024年12月31日，52號(hào)文件明確，上海船舶退稅政策的施行期限為2020年11月1日～2024年12月31日，施行期限均以《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期為準(zhǔn)。根據(jù)上述規(guī)定，《辦法》發(fā)布后，凡是《船舶所有權(quán)登記證書》簽發(fā)日期在上述政策施行期間的，均可按《辦法》申請(qǐng)船舶退稅。