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為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業(yè)辦稅負擔，稅務總局近日發(fā)布《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明進行修訂。修訂表單 對表單樣式及其填報說明進行調(diào)整的表單共11張，包括：《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）修改填報說明的表單共2張，包括：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）修訂內(nèi)容《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）　　一是根據(jù)《財政部?稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），調(diào)整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關信息?！　　　《歉鶕?jù)《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，在“209集成電路生產(chǎn)項目類型”下新增“28納米”選項，同時調(diào)整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明?！　　∪钦{(diào)整“107適用會計準則或會計制度”的填報說明，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”?！都{稅調(diào)整項目明細表》（A105000）　　為減輕金融企業(yè)填報負擔，結(jié)合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構(gòu)相關行次，用于填報準備金納稅調(diào)整情況。《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）　　根據(jù)《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）和《財政部?稅務總局?海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號）等政策，優(yōu)化表單結(jié)構(gòu)。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要?！顿Y產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）　　根據(jù)《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）和《財政部?稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）政策規(guī)定，新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第12行“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產(chǎn)折舊、攤銷情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況。《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）　　結(jié)合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）修訂情況，進一步明確數(shù)據(jù)項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失”?！顿J款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）　　一是為減輕金融企業(yè)填報負擔，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》。同時，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構(gòu)相關行次，將相關行次簡并、優(yōu)化至《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）?！　　　《歉鶕?jù)金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務財務核算方式，以貸款資產(chǎn)和準備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項，重新確定了表單結(jié)構(gòu)和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務核算方式銜接?！镀髽I(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）　　根據(jù)《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）、《財政部?稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號）、《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報?！端脺p免優(yōu)惠明細表》（A107020）　　一是根據(jù)《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增“線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報?！　　《歉鶕?jù)《財政部?稅務總局?科技部?知識產(chǎn)權(quán)局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目”的填報規(guī)則，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定，選擇相應項目進行填報?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）　　　一是根據(jù)《財政部?稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）和《財政部?稅務總局關于中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)優(yōu)惠政策情況?！　　　《歉鶕?jù)《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于填報集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況?！　　∪歉鶕?jù)《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?證監(jiān)會關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規(guī)定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）　　為減輕納稅人填報負擔，根據(jù)《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），對表單進行全面精簡，數(shù)據(jù)項由22項壓減至11項，納稅人可根據(jù)有關政策規(guī)定，選擇相應的數(shù)據(jù)項填報?！毒惩馑眉{稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）　　根據(jù)《財政部?稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），新增“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關情況?！　　　〈送猓鶕?jù)上述附表調(diào)整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）相關數(shù)據(jù)項的填報說明進行了修改?！√崾荆骸　　　秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（2017年第54號）、《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（2018年第57號）、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（2019年第41號）中的上述表單和填報說明同時廢止。

1.財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號），對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。2.財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號），企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。3.財政部、稅務總局發(fā)布《關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號），對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。4.財政部、稅務總局制發(fā)《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），一是對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是對在海南自由貿(mào)易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；三是對在海南自由貿(mào)易港設立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。5.財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），一是國家鼓勵的符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅；二是國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。6.財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號），對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。7.財政部、稅務總局制發(fā)《關于中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)內(nèi)重點產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。8.財政部、稅務總局、科技部、知識產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合制發(fā)《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號），在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得，減免征收企業(yè)所得稅。9.財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會聯(lián)合制發(fā)《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63號），對符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。

2020年10月15日至12月22日，中國法學會財稅法學研究會、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學法學院、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財稅法研究中心和德恒律師事務所組織開展了2020年度影響力稅務司法審判案例評選。本次案例評選范圍為自2019年12月21日至2020年12月20日期間各級法院公開的涉稅司法案例。經(jīng)過案例搜集整理、篩選提名、評選委員會投票和推薦等嚴格程序，評選委員會最終確定了十個年度影響力稅務司法審判案例。現(xiàn)將2020年度影響力稅務司法審判案例公布如下：　　一、江西盈科行網(wǎng)絡信息股份有限公司、江西省琴湖投資發(fā)展有限公司商品房委托代理銷售合同糾紛案　　【案件字號】(2020)贛民再88號　　基本案情簡介：　　2017年3月，盈科行公司與琴湖公司簽訂《房地產(chǎn)包銷合同》，約定琴湖公司委托盈科行公司代理銷售某房產(chǎn)，代理費按銷售額減去底價后的銷售溢價結(jié)算。后合同提前終止，雙方簽署了《結(jié)案協(xié)議》，確認琴湖公司應付盈科行公司的代理費金額。盈科行公司就所涉代理費向琴湖公司按現(xiàn)代服務業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，因后者未支付代理費引發(fā)訴訟。因雙方未約定銷售溢價款的稅費負擔主體，相關稅費是否應從代理費中扣除遂成爭議焦點。琴湖公司主張應扣除其就銷售溢價款部分承擔的增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅和土地增值稅。一審法院適用公平原則，認為其中的增值稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅應由盈科行公司，而印花稅、土地增值稅、工會經(jīng)費具有專屬性應由琴湖公司自己承擔。二審法院改判企業(yè)所得稅由琴湖公司承擔。再審法院撤銷原判，改由琴湖公司負擔所涉稅費，理由為：本案中，琴湖公司作為商品房銷售公司，依法按照銷售不動產(chǎn)按11%稅率繳納增值稅，盈科行公司應就代理費收入按照服務業(yè)6%的稅率繳納增值稅，二項行為的納稅主體、應稅行為、稅率均不同，不能混為一談;法院適用民法公平原則須慎重，稅法主體未就稅款的最終負擔作出約定，則稅款負擔問題并未進入民法領域，各稅法主體只能按照稅法規(guī)定承擔各自稅款，民事法律無權(quán)予以評價?！　≡u委推選理由：　　在民商事交易中，稅收作為交易的經(jīng)濟成本經(jīng)常被帶入民商事糾紛的訟爭范圍。民商法調(diào)整民商事主體之間的經(jīng)濟利益分配，而各主體所承擔的納稅義務又屬稅法上的法定義務，由此產(chǎn)生了法律適用上的分歧。本案不同階段的判決書觀點有別，反映了當前頗有代表性的對立意見，一種意見是將稅費負擔定性為民商事權(quán)利義務分配問題，另一種意見則認為稅費分擔原則上不歸民商法調(diào)整，僅在雙方有約定情形下才由民法調(diào)整。本案在協(xié)調(diào)民商法與稅法關系方面具有典型意義?！　《?、寧波億泰控股集團股份有限公司、國家稅務總局寧波市稅務局第三稽查局稅務行政管理(稅務)案　　【案件字號】(2020)浙行再6號　　基本案情簡介：　　億泰公司向香港公司出售音響連線并獲得出口退稅。2014年2月21日，被告稽查局作出《稅務處理決定書》，認為億泰公司與代理商同時簽署了購貨合同和代理出口合同，構(gòu)成外貿(mào)出口違規(guī)操作，決定依據(jù)(國稅發(fā)〔2006〕24號)第二條、《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》第七條追繳其出口退稅款25,615,391.31元。后稽查局經(jīng)催告將款項強制扣繳執(zhí)行入庫。億泰公司不服，經(jīng)行政復議后提起訴訟。本案爭議的焦點是：被告稽查局涉案的《稅務處理決定書》是否需要進行聽證，有無保障億泰公司的程序權(quán)利;本案適用國稅發(fā)〔2006〕24號文件雙合同不能退稅的規(guī)則是否正確。一審法院以被告稽查局違背正當程序原則，未舉行聽證、未保障相對人的陳述申辯權(quán)，程序違法，判決撤銷稅務處理決定。二審期間被告補充證據(jù)證明保障了陳述申辯權(quán)，二審法院認為不存在重大程序違法，且稽查局適用國稅發(fā)〔2006〕24號文正確。再審法院認為：本案被訴稅務處理決定，系決定追繳出口退稅款，該處理決定明顯對億泰公司的權(quán)益產(chǎn)生重大不利影響，應當按照正當程序原則的要求，依法告知，并充分保障億泰公司的陳述、申辯權(quán)利;而稽查局在原審法定期間內(nèi)提交的證據(jù)顯示，其在作出該處理決定前，未因影響重大利益舉行聽證，亦未充分保障原告億泰公司陳述、申辯的權(quán)利，故判決撤銷稅務處理決定和稅務行政復議決定?！　≡u委推選理由：　　行政法治要求行政機關作出影響相對人權(quán)益的行政行為時遵循正當程序原則，這已為《全面推進依法行政實施綱要》和最高人民法院指導性案例所確認。正當程序包括但不限于法定程序，本案中稅務機關追繳稅款如何滿足正當程序要求，法律并無明確規(guī)定。本案中，法院提出對數(shù)額較大的稅款追繳應依法告知，并充分保障納稅人的陳述、申辯權(quán)利，具有啟示意義。同時，業(yè)內(nèi)廣為關注的本案所涉出口退稅等稅法實體問題并未得到實質(zhì)解決，也反映了目前行政訴訟中法院避開實體問題而更多關注程序問題的現(xiàn)象。　　三、國家稅務總局北京市西城區(qū)稅務局等與劉玉秀案　　【案件字號】(2019)京02行終964號　　基本案情簡介：　　2016年12月13日，劉玉秀向稅務所提出退稅申請，請求退還其于2011年9月5日因轉(zhuǎn)移房屋所有權(quán)而繳納的營業(yè)稅42,500元、城市維護建設稅2,975元、教育費附加1,275元，共計46,750元，理由是經(jīng)生效判決確認，其已不擁有該房屋所有權(quán)，故亦無法轉(zhuǎn)移該房屋所有權(quán)，相關稅款應予以退回。稅務局經(jīng)審查認為，劉玉秀提出退稅申請的時間已超過法定的三年退稅申請期限，故決定不予退稅。劉玉秀不服提起行政復議，行政復議維持后又提起行政訴訟。經(jīng)一審、二審，法院認為，依法負有應納稅義務的納稅人多繳稅款后，適用《稅收征收管理法》第五十一條關于退稅期限的規(guī)定，但當事人繳納了相關款項，卻實際上不負有納稅義務，后要求退回繳納款項的，不適用第五十一條規(guī)定，故相關通知和復議決定適用法律錯誤?！　≡u委推選理由：　　本案具有較大的社會影響力。在當事人權(quán)屬轉(zhuǎn)移無法實現(xiàn)的情況下，本案已不具備課稅條件，應當退還已納款項。本案明確了，納稅人因基礎交易失敗申請稅務機關退回所納稅款的，不適用《稅收征收管理法》第五十一條三年退稅申請期限的規(guī)定。法院的判決對于理解稅法和私法關系以及稅收征管法中的退稅規(guī)定具有雙重參考價值。法官在自由裁量權(quán)的行使過程中，探究稅法的意圖、精神和宗旨，符合公平正義等法的價值，具有借鑒意義。同時，在退稅征管中，尚有諸多問題，亟需通過完善立法才能從根本上予以解決?！　∷摹㈣傸S旗德天御礦業(yè)投資有限公司、北京德天御投資管理有限責任公司與內(nèi)蒙古自治區(qū)鑲黃旗人民政府、國家稅務總局鑲黃旗稅務局行政允諾案　　【案件字號】(2019)內(nèi)行終429號　　基本案情簡介：　　2016年11月，北京德天御公司向鑲黃旗稅務局咨詢新設立子公司企業(yè)所得稅稅率及子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率等，稅務機關答復新設立子公司可以適用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可申請享受15%的優(yōu)惠稅率。子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未發(fā)生，無法給出明確答復。北京德天御公司于2016年11月30日設立鑲黃旗德天御公司，并將涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓給鑲黃旗德天御公司，鑲黃旗德天御公司又將部分涉案股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，按照15%稅率繳納了企業(yè)所得稅。2018年12月，稅務機關通知鑲黃旗德天御公司對涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓應按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅，要求補繳企業(yè)所得稅。鑲黃旗德天御公司、北京德天御公司不服決定，請求判令鑲黃旗政府、鑲黃旗稅務局依法履行已作出的行政允諾，準予上訴人鑲黃旗德天御公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)按15%優(yōu)惠稅率申報繳納企業(yè)所得稅。本案經(jīng)過一審、二審，法院認為，《鑲黃旗國家稅務局關于北京德天御公司企業(yè)所得稅相關問題咨詢的答復》僅表述為“同意你單位根據(jù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可申請享受15%的優(yōu)惠稅率”，并未明確承諾15%的西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率。鑲黃旗德天御公司是否能夠按照15%優(yōu)惠稅率申報繳納企業(yè)所得稅，取決于其是否符合《稅收征收管理法》等相關法律法規(guī)規(guī)定。故本案所指向的行政允諾并非可以允諾的事項，上訴人的訴訟請求缺乏合法性基礎?！　≡u委推選理由：　　實踐中，某些地方政府為招商引資而多用財政返還形式變相減免稅，由此引發(fā)對此種變相減免稅行為的法律性質(zhì)的爭議，也導致如何處理稅收法定、依法行政與納稅人信賴利益保護之間關系的困境。本案將依法行政、稅收法定原則置于信賴利益原則之前，對于行政允諾的合法性審查，以及地方政府各類優(yōu)惠政策、財政補貼的正當性審查具有參考意義。本案懸而未決的一些問題，如行政相對人的損失如何解決、如何杜絕地方政府違法允諾等，均有待各方探討?！　∥?、湖北電力天源鋼管塔有限公司、宣化鋼鐵集團有限責任公司合同糾紛案　　【案件字號】(2020)冀07民終936號　　基本案情簡介：　　2018年9月20日，天源鋼管塔公司與宣化鋼鐵公司簽訂一份鋼材購銷合同，約定合同有效期自2018年9月20日至2018年11月30日止。合同簽訂后，雙方陸續(xù)履行合同。至2019年3月26日，宣化鋼鐵公司已供應天源鋼管塔公司價值19,654,108.43元的各類鋼材，并按照16%稅率給天源鋼管塔公司開具了增值稅發(fā)票，剩余4,567,330.78元貨款，在2019年4月1日之前，宣化鋼鐵公司尚未開具發(fā)票，亦未交付天源鋼管塔公司相應價值的鋼材。2019年4月1日，國家征收增值稅的比例正式下調(diào)至13%。2019年4月1日之后，宣化鋼鐵公司又收到天源鋼管塔公司貨款，連同之前的余款4,567,330.78元，宣化鋼鐵公司按天源鋼管塔公司要求交付了天源鋼管塔公司相應價值的鋼材，并按13%稅率給天源鋼管塔公司開具了增值稅發(fā)票。天源鋼管塔公司起訴要求宣化鋼鐵公司賠償其開票稅率錯誤導致的稅款損失，以及未附隨稅率調(diào)低合同價款導致的價款損失。本案經(jīng)過一審、二審。二審法院認為，一審法院認定付款為預收貨款，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，符合增值稅法律規(guī)定。合同對雙方何時履行納稅義務、何時履行交貨義務并未約定，宣化鋼鐵公司按照13%稅率開具發(fā)票，不違反合同約定。本案中，增值稅稅率由16%下調(diào)為13%不足以導致買賣合同賴以成立的基礎喪失，也不足以導致當事人合同目的無法實現(xiàn)，不構(gòu)成情勢變更。2019年4月1日之后，天源鋼管塔公司按合同約定價格又陸續(xù)給付了宣化鋼鐵公司預付款，故天源鋼管塔公司要求調(diào)減合同價格依據(jù)不足。據(jù)此，天源鋼管塔公司的訴訟請求未獲支持。　　評委推選理由：　　增值稅作為價外稅，增值稅稅率下調(diào)帶來的增量經(jīng)濟利益如何在交易雙方之間分配，在稅制頻繁變動時期尤為值得探討。是否將之作為情勢變更，重新調(diào)整合同價款，關乎稅收利益分配格局。本案明確了增值稅稅率并非買賣合同法律行為的基礎性事實，增值稅稅率調(diào)整也不足以導致買賣合同賴以成立的基礎喪失，更不足以導致當事人合同目的無法實現(xiàn)，不構(gòu)成情勢變更，對于今后處理此類問題有一定參考價值。同時，增值稅專用發(fā)票的開票時間以納稅人納稅義務的發(fā)生為時間節(jié)點，開具增值稅發(fā)票時的稅率變化并不影響當事人間合同的履行，因而當事人以實際納稅義務發(fā)生時的稅率開具增值稅發(fā)票并不違反合同。在類似案件中，本案一、二審法院的裁判具有一定的典型意義?！　×?、國家稅務總局信陽市平橋區(qū)稅務局、信陽九安昌平置業(yè)有限公司稅務行政管理(稅務)案　　【案件字號】(2019)豫15行終184號　　基本案情簡介：　　2011年6月13日，九龍公司向九安公司出借資金8000萬元，用于項目工程建設，2011年6月14日，九安公司同意將地塊與九龍公司合作開發(fā)，九龍公司向九安公司支付一億元?！秶型恋厥褂米C》《建設用地規(guī)劃許可證》兩證雙方共用。稽查局對九安公司2010年1月1日至2015年12月31日納稅情況進行檢查?；榫终J為：九安公司名為“借款”實為“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”，應交納營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅(預征)等七項稅款合計1836.71161萬元。另，九安公司還存在其他欠稅情況。2014年10月11日九安公司與信陽團結(jié)實業(yè)有限公司簽訂單價2170元/平方米《房屋銷售合同》，構(gòu)成低價關聯(lián)交易?；榫炙熳鞒龆悇招姓幚頉Q定，追繳稅款4400余萬元，并加收滯納金，處不繳或少繳稅款1712.070519萬元之0.5倍罰款。九安公司對處理決定和處罰決定不服，提起行政復議，復議機關予以維持后提起訴訟。法院認為，被訴的稅務處理決定作出之前稅務機關未告知行政相對人稅務違法行為事實、證據(jù)及法律依據(jù)，未告知陳述、申辯及要求聽證等權(quán)利，構(gòu)成程序違法。平橋稅務局認定原告存在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)欠繳稅款和“低價”關聯(lián)交易，均事實不清，主要證據(jù)不足。遂判決撤銷涉訟爭的稅務決定書?！　≡u委推選理由：　　本案涉及到正當程序、稅務行政決定和稅務行政處罰的關系，涉及到行政訴訟與民事訴訟、行政訴訟之間的協(xié)調(diào)等，都有理論和實務上的討論價值。同時，本案還關涉逃稅、避稅以及合法節(jié)稅三者之間如何區(qū)分的問題。實踐中，稅務機關時常借助“實質(zhì)重于形式”原則對納稅人所從事的私法行為作出調(diào)整，雖有助于實現(xiàn)稅收公平、維護國家稅收利益，確也有危及納稅人營業(yè)自由之虞。法院通過行政程序?qū)μ佣愓J定加以控制，在證據(jù)層面提出更高要求，一定程度上有利于保障納稅人交易安全?！　∑?、營口生源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、國家稅務總局營口經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)(鲅魚圈區(qū))稅務局稅務行政管理(稅務)案　　【案件字號】(2019)遼行申815號　　基本案情簡介：　　生源公司銷售房屋取得銷售款后分別于2013年3月13日、2013年6月24日分兩次按照銷售收入8,256萬元申報并繳納營業(yè)稅、土地增值稅等稅款總計7,100,160元。2016年5月14日，原告解除之前簽訂的銷售相關協(xié)議，并按照約定退還所收到的購房款項，2016年8月19日退款結(jié)束。原告于2016年11月10日書面向鲅魚圈稅務局提出退稅申請，申請退回已經(jīng)繳納的7,100,160.00元。2016年12月26日，鲅魚圈稅務局依申請將該筆稅款退回原告賬戶。2016年12月29日鲅魚圈稅務局向市稅務局請示，2017年7月10日市稅務局以申請退稅超過3年為由，決定不予生源公司退稅。2017年8月2日，鲅魚圈稅務局向生源公司作出稅務事項通知書，要求生源公司當月申報7,100,160.00元稅款。生源公司不服，申請行政復議，復議機關維持后提起訴訟。案件經(jīng)一審、二審和再審。再審法院認為：《稅收征收管理法》第51條適用于稅款繳納之初就存在錯誤的情形，而本案當事人因后期解除協(xié)議發(fā)生銷售退款導致多繳稅款的情形不適用該規(guī)定;申請退稅的起算點應為最后一筆銷售退款發(fā)生的時間;取消交易發(fā)生銷售退款，其原有的納稅義務已不復存在，稅務局繼續(xù)要求納稅人繳納稅款于法無據(jù)?！　≡u委推選理由：　　納稅人超過應納稅額繳納的稅款，既有繳納之初就存在錯誤的稅款，也有因后期解除協(xié)議發(fā)生銷售退款等原因才導致多繳的稅款，因此一概以“自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)”作為納稅人的退稅申請期限確有不合理之處。本案認為民事交易取消后，納稅人申請稅務機關退回已繳納的稅款與《稅收征收管理法》第51條的適用情形不同。在當前各方對第51條如何理解與適用尚存分歧的情況下，再審裁定所作出的探索嘗試仍值得肯定。　　八、國家稅務總局葫蘆島市稅務局稽查局、葫蘆島市前進化工廠稅務行政管理案　　【案件字號】(2020)遼行申767號　　基本案情簡介：　　2018年8月23日，稽查局作出稅務行政處罰決定，認定前進化工廠取得虛開增值稅專票，取得有資金回流的增值稅專票(失控發(fā)票)和無資金回流的增值稅專票(失控發(fā)票)構(gòu)成偷稅，處少繳增值稅和城建稅一倍的罰款。前進化工廠對行政處罰不服，提起行政訴訟。案件經(jīng)過一審、二審和再審。法院認為，前進化工廠取得山西輝滿萬金屬公司(失聯(lián))開具25組專票，雖有部分資金回流，并有長治稅務機關開具的有關銷售方虛開發(fā)票的證明材料，但認定該發(fā)票系虛開的過程缺少必要的材料予以佐證;稽查局所認定的25組發(fā)票，也僅提供了5張，且無銷售方帳目、出庫、匯款單等證據(jù)予以佐證;貨款與回流差額雖為248，710.00元，占資金總額的9%，但該回流資金是否為同一筆貨款、回流原因，為何會出現(xiàn)差額，均無相關證據(jù)予以佐證，且現(xiàn)有證據(jù)材料具有向原告取證的單一性，無法形成完整的證據(jù)鏈，故被告所示證據(jù)尚未達到足以認定原告有讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的證明標準，屬事實不清，證據(jù)不足。前進化工廠取得失聯(lián)企業(yè)的八筆發(fā)票，稽查局所示證據(jù)也具有向前進化工廠取證的單一性，未取得銷售方的相關憑證，對有關是否存在真實交易，原告是否明知，銷售方向原告有關人員回款性質(zhì)，是否為同一貨款，為何有中間人轉(zhuǎn)款和轉(zhuǎn)款性質(zhì)等均無證據(jù)明確證實，被告在此情形下根據(jù)回款事實推定原告有讓他人為自己虛開發(fā)票的違法事實，缺少有效證據(jù)予以支持，故被告所示證據(jù)尚未達到足以認定原告有讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的證明標準，屬事實不清，證據(jù)不足。法院遂判定撤銷行政處罰決定?！　≡u委推選理由：　　本案中，現(xiàn)有證據(jù)不能證明雙方無真實交易，且沒有證據(jù)證明受票方有讓他人為自己虛開發(fā)票或明知發(fā)票系以非法手段取得。若僅以受票方取得了虛開的發(fā)票或失控發(fā)票，則認定其構(gòu)成偷稅行為，將產(chǎn)生事實不清、證據(jù)不足問題，也與當下中央要求改善營商環(huán)境的政策相違背。本案提示，在虛開發(fā)票類稅收違法案件中，應獲取更多的證據(jù)形成證據(jù)鏈，由此對稅務機關依法治稅能力提出了更高要求。　　九、來賓市廣利電腦制衣有限公司、東莞市薏莎實業(yè)有限公司買賣合同糾紛案　　【案件字號】(2020)粵01民終14452號　　基本案情簡介：　　周飛洪等人利用廣利公司在內(nèi)的四家公司虛開增值稅專用發(fā)票，后廣州市越秀區(qū)稅務局認定該四家公司生產(chǎn)能力不足，涉嫌虛開發(fā)票等問題已暫扣或劃回廣紡公司可退稅款。由于廣利公司提供的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，導致廣紡公司無法辦理退稅手續(xù)并產(chǎn)生了相應的可得退稅損失。廣紡公司遂起訴廣利公司賠償被追繳回的已退稅款、視為內(nèi)銷補繳的增值稅款、補繳的地稅稅款、應退未退的稅款及滯納金和利息損失。法院認為，周飛洪等人因虛開增值稅發(fā)票犯罪涉及的法律事實，與本案中廣紡公司基于廣利公司提交給其的增值稅發(fā)票為虛假而產(chǎn)生的稅費損失賠償請求，屬于基于不同事實而分別發(fā)生的訴請。廣紡公司訴請的涉案損失，與廣利公司行為之間存在直接的因果關系，且直接違反了《采購合同》關于“如因廣利公司納稅事項或其他原因造成廣紡公司無法退稅，應由廣利公司承擔一切責任和損失"的合同約定。最終判決廣利公司應當為廣紡公司涉案稅費損失承擔賠償責任?！　≡u委推選理由：　　廣紡公司無法獲得涉案產(chǎn)品的出口退稅并且需要承擔補繳稅款的法律義務，系因善意取得廣利公司交付的虛開的增值稅專用發(fā)票所致。從民事法律關系范疇確認廣紡公司有權(quán)就其民事?lián)p失部分提起訴訟，將使廣紡公司被損害的權(quán)益獲得救濟。二審堅持了刑事與民事分開審理的原則，并保障權(quán)利人擁有基于不同事實而分別發(fā)生訴請的權(quán)利。同時，二審還充分運用善意取得，準確把握因果關系，保證了權(quán)利人可以就涉案稅費損失獲得賠償?！　∈?、黃平縣鑫元甲機動車檢測有限公司黃平鑫元甲投資有限責任公司買賣合同糾紛案　　【案件字號】(2020)黔民申2318號　　基本案情簡介：　　由于鑫元甲投資有限責任公司(被告)經(jīng)營困難，決定將其經(jīng)營的機動車檢測站有償出讓給鑫元甲機動車檢測有限公司(原告)經(jīng)營，雙方經(jīng)過協(xié)商后訂立合同，其中《合同》第三條約定檢測站產(chǎn)權(quán)過戶費用由甲乙雙方平均分擔。原告在辦理過戶過程中繳納了稅款及工本費299,716.43元。另外，原告按被告的要求還通過銀行轉(zhuǎn)賬方式墊付122,273.93元給被告繳納稅款。2019年4月24日，被告也向黃平縣稅務機關繳納了增值稅494,285.71元，增值附加稅49,428.57元。2019年9月27日，被告出具《收條》一份給原告，載明“今收到黃平縣鑫元甲檢測站有限公司過戶費一半421,440.35元，2019年4月26日黃平檢測站支付299,166.43元，余下費用122,273.93元，待明確各方應承擔具體數(shù)額后多退少補”。爾后，原、被告在結(jié)算稅費過程中，被告認為應將所繳增值稅494,285.71元和增值附加稅49,428.57元一并計入過戶費用一起按該《合同》第三條第3項約定計算平均分擔而引發(fā)糾紛。一審法院認為，在合同合法有效的前提下，根據(jù)《稅收征收管理法》以及《實施細則》的規(guī)定，原被告雙方分別享有繳納不同種類稅款的義務;其次，雙方在該《合同》中雖約定有“產(chǎn)權(quán)過戶費用由甲乙雙方平均分擔”，但該約定并未明確約定“產(chǎn)權(quán)過戶費用”是否包括雙方在交易過程中各自應當繳納的稅款。因此，雙方在此次買賣過程中產(chǎn)生的稅款應各自按國家法律、法規(guī)規(guī)定予以繳納，進而駁回上訴人上訴請求。而二審法院認為，合同各方在未違背前述法律、行政法規(guī)的前提下，本身并未侵害我國關于稅收征收管理的國家利益。就本案而言，訴前雙方均悉數(shù)把應納稅款上繳國家稅務機關，未存在擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的情形，國家的稅收征管目的已經(jīng)得到實現(xiàn)。因此支持上訴人上訴理由?！　≡u委推選理由：　　在交易雙方僅概括約定交易費用分攤而未明確交易費用具體構(gòu)成的情形下，對于訟爭的稅收負擔是否屬于交易費用、應該如何分配的問題，實踐中做法不一。一審法院遵循嚴格標準，認為應由法律規(guī)定的納稅主體負擔，二審法院則遵循寬松標準，認可概括約定的效力。在國家稅收征管利益和稅收公平未受損害，雙方對過戶過程中產(chǎn)生的稅款屬于交易費用已構(gòu)成事實上的確認時，認可概括約定的效力，有利于尊重意思自治。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

隨著國家對于高新技術企業(yè)的支持力度不斷加大，越來越多的企業(yè)都已經(jīng)是國家高新技術企業(yè)或正在申報國家高新技術企業(yè)，特別在杭州市針對新申報通過的國家高新技術企業(yè)有60萬的補助，無疑更加刺激了企業(yè)申報的熱情，但是2021年國家高新技術企業(yè)認定將會更加嚴格，具體從七個方面來加強審核標準：一、知識產(chǎn)權(quán)獲取時間認定企業(yè)申報高企當年申請或轉(zhuǎn)讓的專利、知識產(chǎn)權(quán)不予計分，知識產(chǎn)權(quán)獲得要有延續(xù)性，如企業(yè)所有知識產(chǎn)權(quán)獲證的時間都是同一時間段，會被質(zhì)疑為臨時包裝，不被認可或分數(shù)極低。二、軟件著作權(quán)的認定企業(yè)系統(tǒng)填報的軟件著作權(quán)，區(qū)級組織現(xiàn)場考察時要求企業(yè)必須進行演示操作，所演示的功能需與系統(tǒng)提交的軟著申請表中描述的功能一致。演示人員必須是參與本項目的研發(fā)人員。部分地區(qū)要求對軟件的源碼進行修改，及功能確認。三、研發(fā)費用的核算認定企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（A104000期間費用明細表）、企業(yè)財務報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。四、高新技術產(chǎn)品認定企業(yè)核心高新技術產(chǎn)品（服務），須提供對應的合同、發(fā)票、知識產(chǎn)權(quán)證明。五、產(chǎn)學研協(xié)議認定產(chǎn)學研協(xié)議的簽訂時間需在2017-2019年，申報當年簽訂的不予計分，且需提供產(chǎn)學研合作的記錄證明（如項目支出的發(fā)票及憑證等）。六、“一條龍”邏輯認定專家評審、國家備案過程中，重點考核提交資料中是否體現(xiàn)“研發(fā)項目-科技成果-高新技術產(chǎn)品-知識產(chǎn)權(quán)-技術領域“之間的相關性。七、成果轉(zhuǎn)化、組織管理水平認定2019年高企網(wǎng)絡評審結(jié)果顯示，成果轉(zhuǎn)化和組織管理水平的得分普遍偏低，只是簡單提供產(chǎn)品合同發(fā)票、模板化的制度模板、框架型產(chǎn)學研合作、自建性質(zhì)的研發(fā)機構(gòu)，都不能獲取專家的認可，或評分較低。面對如此嚴格的審核，企業(yè)如何在2021年國家高新技術企業(yè)認定審核中脫穎而出？具體還需要從8個方面來彌補短板1、知識產(chǎn)權(quán)（公司成立滿三年Ⅱ類知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量至少10件以上、Ⅰ類知識產(chǎn)權(quán)至少1件以上）：知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量和質(zhì)量雙達標。知識產(chǎn)權(quán)是高企申報的重要條件，同時也是認定評審的主要得分項。知識產(chǎn)權(quán)（自主研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、授讓）方面的工作需要本年度完成。2、科技人員（科技人員占職工總數(shù)不低于10%）①科技人員名單，盡量統(tǒng)計所有符合條件的科技人員，指標不要剛好過線；②科技人員必須入職繳社?；騻€稅183天以上；③科技人員專業(yè)與學歷，理工類，允許少量非理工科相關專業(yè)的，但工作時間、工作經(jīng)驗和相關職稱可佐證；④研發(fā)組織架構(gòu)完善合理，所設置崗位、職務清楚得當、安排合理；⑤研發(fā)項目RD表中、項目立項報告和結(jié)題報告中的參與人員一致，任務分工一致。3、研發(fā)費用（收入在5000萬以下的，占比5%以上；5000萬-2億之間的，占比4%以上；2億以上的，占比3%）①研發(fā)項目要符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對企業(yè)研究開發(fā)活動的定義，具備一定的創(chuàng)新性和創(chuàng)造性（項目鑒定、科技計劃政府立項、產(chǎn)學研合作、相關知識產(chǎn)權(quán)申請等）；②研發(fā)費用結(jié)構(gòu)合理，對于不同技術領域的研發(fā)活動結(jié)構(gòu)明細特征各有不同；③研發(fā)輔助賬或?qū)Ｙ~規(guī)范合理，在年度審計報告、匯算清繳報告中進行披露，所披露數(shù)據(jù)保持一致。4、高新技術產(chǎn)品收入①高新產(chǎn)品名稱、合同發(fā)票規(guī)范，檢測報告與產(chǎn)品說明要體現(xiàn)所定的高新技術產(chǎn)品；②高新技術產(chǎn)品（PS表）論述跟技術領域的相關性貼切，產(chǎn)品的核心技術、關鍵指標、競爭優(yōu)勢以及知識產(chǎn)權(quán)支撐突出，提升高新技術產(chǎn)品價值；③高新產(chǎn)品的佐證資料，除合同、發(fā)票建議提供第三方的產(chǎn)品認定、檢測報告等來佐證。5、科技成果轉(zhuǎn)化能力①由技術專家根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進行綜合評價。同一科技成果分別在國內(nèi)外轉(zhuǎn)化的，或轉(zhuǎn)化為多個產(chǎn)品、服務、工藝、樣品、樣機等的，只計為一項。②科技成果轉(zhuǎn)化的計算是按照一個成果對應一個轉(zhuǎn)化，要想獲得高分必須產(chǎn)生15個不同的科技成果，盡量多申請相關知識產(chǎn)權(quán)等；每個成果確認轉(zhuǎn)化為不同的產(chǎn)品、服務、工藝、樣品、樣機、檢測、查新、試用等證明。6、研發(fā)組織管理水平研發(fā)組織管理水平部分今年提出了很多異議，審查較往年更加嚴格，核實意見表中也增加了企業(yè)是否有實際崗位運行的考察，建議企業(yè)不可格式模版化簡單處理。具體建議如下：①建議企業(yè)不斷健全研發(fā)組織管理體系，特別是項目立項、項目中期目標管理、項目結(jié)項、項目成果管理，規(guī)范研發(fā)投入核算制度，做好研發(fā)項目記錄管理，包括項目立項報告、中期試驗過程文件、測試報告、結(jié)題報告等過程文件；②建立符合企業(yè)情況的成果轉(zhuǎn)化組織實施與激勵獎勵制度，完善人員培訓引進和績效評價制度，切實提高人員研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化熱情；③建立健全研究開發(fā)機構(gòu)，有條件的可申請認定工程技術研究中心、企業(yè)技術中心、工程實驗室等研發(fā)平臺，加強研發(fā)機構(gòu)軟硬件建設，積極探索與高校科研院所的產(chǎn)學研合作活動。7、成長性評價成長性的評價主要根據(jù)企業(yè)近三年的財務數(shù)據(jù)，計算企業(yè)的銷售收入和凈資產(chǎn)增長率，得出相應分值。對于成長性低于5分的企業(yè)，打分風險比較大，專家評審時也提出了成長性弱的問題。特別是對于銷售收入成長性不好的情況，更要完善其他三方面材料。8、領域選擇①2016年國家四部委對《國家重點支持的高新技術領域》進行了較大調(diào)整，很多企業(yè)自身技術很好，但在領域的選擇上出現(xiàn)偏差，導致申報結(jié)果不理想。建議企業(yè)在準備認定材料過程中結(jié)合自身研究開發(fā)項目、產(chǎn)品、專利技術等來選擇對應的領域，做到研發(fā)項目、產(chǎn)品、專利、領域的四點統(tǒng)一。②另外，研發(fā)項目既要結(jié)合企業(yè)實際體現(xiàn)行業(yè)的先進性，在技術材料的編制過程中也要注意與領域的契合。往年專家評審時都會否定一部分企業(yè)的低水平研發(fā)項目或編造的不切實際的前沿高端項目，與之對應的研發(fā)費用、成果轉(zhuǎn)化也被剔除，危及申報結(jié)果。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

近日，杭州一家物流公司向稅務機關補繳稅款、罰款共計1240.92萬元，為其法律意識淡薄之舉付出了沉重代價。01、一封舉報信2019年7月底，一封信件抵達國家稅務總局杭州市稅務局稽查局舉報中心，信中舉報杭州M物流公司（以下簡稱M公司）發(fā)放員工工資已扣繳個人所得稅，但未繳至稅務部門。接到這一線索后，杭州市稅務局第一稽查局立即組成檢查組，通過查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)M公司2018年的申報收入為3.97億元，申報代扣代繳個人所得稅卻僅2.91萬元，收入和工資額不匹配。突擊檢查，檢查組注意到，M公司主要提供國內(nèi)物流運輸服務，工資表顯示在崗300多名員工，絕大部分工資在3500元左右。3500元是當時的個人所得稅費用扣除額，這意味著M公司大部分員工到手工資低于3500元，不需要繳納個人所得稅。詢問M公司運營部門負責人，檢查組得知公司大部分員工是外來務工者。“3500元的月工資能支持他們在杭州的生活成本？”面對檢查人員的提問，M公司財務人員只說勞動合同就是這么簽訂的，其他情況自己不清楚。而當檢查人員要求提供勞動合同時，該財務人員找各種理由推托。幾次約談該公司法定代表人，檢查人員得到的回答總是“在外地出差”。02、奇怪的資金流水檢查人員只得調(diào)取M公司的所有財務資料進行核查，在查明細賬時發(fā)現(xiàn)該公司每月底都會向公司一個行政人員打款，每月金額數(shù)十萬元到上百萬元不等，財務處理上借記其他應收款，下個月則通過過路費發(fā)票報銷轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本科目?！斑@是真實的費用報銷，還是藏有貓膩？”帶著疑問，檢查組依照法定程序，經(jīng)批準，調(diào)取上述行政人員的銀行賬戶流水資料。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在兩年半的時間里，該賬戶竟有數(shù)萬條銀行流水記錄，資金來源除了公司轉(zhuǎn)賬，還有許多小額資金匯入。利用函數(shù)篩選匹配，檢查人員發(fā)現(xiàn)這個賬戶打出去的錢有一半是到該公司員工的賬戶中，另一半則是到該公司工資表上沒有的一些個人賬戶中。03、為留住員工？這些工資表上沒有的人是誰？檢查人員根據(jù)所掌握信息重新制作M公司的名錄冊，約談M公司各部門工作人員。結(jié)果證實，新名錄冊上的人都是M公司的員工。面對證據(jù)，M公司負責人道出了實情：公司實際員工有500多人。因物流行業(yè)門檻低，競爭激烈，目前大多數(shù)物流企業(yè)采取“購車，招聘司機”的模式運營，從業(yè)人員大多是外來務工者，流動性很大，他們不要求在杭州繳納社保。另外，工資是由基本工資和績效工資（按里程或按件計算）組成，多勞多得，如果按實發(fā)工資代扣代繳個人所得稅，員工到手收入會減少，離職率會提高。于是，公司就應員工需求，賬內(nèi)發(fā)放基本工資，賬外發(fā)放績效工資，對公司管理層員工按實際工資代扣代繳個人所得稅，存于公司賬上，未繳至稅務部門。由于賬外發(fā)放工資會導致大額其他應收款掛賬，無法反映公司的實際成本支出，需要多繳納大額的企業(yè)所得稅，公司便讓司機幫助收集過路費發(fā)票，入賬沖抵成本，同時讓一些不需要開具發(fā)票的客戶將運費打入公司一個行政人員的個人賬戶，用于發(fā)放部分賬外工資。至此，案情水落石出。前不久，經(jīng)過兩級審理，稅務機關依法對M公司作出“補繳個人所得稅、增值稅及附加、企業(yè)所得稅等稅費819.66萬元、罰款421.26萬元”的處理和處罰決定。有關稅款產(chǎn)生的滯納金，由金稅三期系統(tǒng)自動生成。M公司已在規(guī)定期限內(nèi)補繳稅款、罰款和滯納金。04、提示：是否繳納個稅要以稅法而定結(jié)合此案，杭州市稅務局第一稽查局向物流行業(yè)企業(yè)及其雇員發(fā)出提示，是否繳納個人所得稅要遵照稅法規(guī)定，不能自行商量處理，否則就會像M公司一樣，得不償失。根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，居民個人取得的所得應當繳納個人所得稅，包括工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。排在第一位的便是工資、薪金所得。物流行業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，職工薪酬在企業(yè)的經(jīng)營成本中占比很高。而物流企業(yè)經(jīng)營門檻較低，從業(yè)人員流動性大，文化偏低，其中不少人法律意識、社會保障意識淡薄，為了多拿到些收入，不考慮長遠利益，不愿支出社保費用，這給物流企業(yè)的規(guī)范管理造成了一定的難度。一些企業(yè)為了留住員工，隨其心愿，便以“賬外發(fā)工資，報銷過路過橋費發(fā)放獎金”等違法方式規(guī)避個人所得稅，再通過其他非法操作平衡成本，最終不但逃不掉個人所得稅，反而會付出繳納滯納金和巨額罰款的代價。M公司便是例證。目前，稅務、公安、銀行、海關等部門已經(jīng)形成深入合作機制，涉稅違法行為很容易被發(fā)現(xiàn)和打擊，逃避繳納個人所得稅等稅費當然也不例外，希望企業(yè)和員工都要增強法律意識，處理涉稅業(yè)務前一定要了解有關法律法規(guī)的規(guī)定，依法依規(guī)行事。