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在城市更新項(xiàng)目中，土地獲取成本相對(duì)低廉，同時(shí)針對(duì)拆遷補(bǔ)償支出，開發(fā)企業(yè)難以完全獲取有效的扣除憑證，部分拆遷補(bǔ)償支出可能無法在土地增值稅中扣除。此外，開發(fā)企業(yè)在一、二線城市更新項(xiàng)目中，通常采取利潤(rùn)型項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)策略以獲取高產(chǎn)品溢價(jià)，因此形成較高的土地增值率，將面臨較重的土地增值稅稅負(fù)。在此情況下，買房送精裝不但可以成為有效的銷售策略，甚至還可以成為降低稅負(fù)，提升利潤(rùn)的有效方法。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))第三條的規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本”，裝修費(fèi)用可以計(jì)入開發(fā)成本并作為加計(jì)扣除基數(shù)。接下來，筆者以舉例的方式，分析在城市更新項(xiàng)目產(chǎn)品較高土地增值率情況下，增加裝修成本對(duì)土地增值稅的影響。案例中假設(shè)，銷售單價(jià)6萬元，單方土地成本1萬元，單方建設(shè)成本5千元，銷售總面積為10萬平方米，形成土地增值率為207.69%，毛利潤(rùn)為450,000.00萬元，總共應(yīng)交土地增值稅174,750萬元，利潤(rùn)總額為275,250.00萬元。如果采取買房送精裝的銷售策略，假設(shè)單方建設(shè)成本增加500元，但是不提高售價(jià)，此時(shí)形成土地增值率為197.77%，總共應(yīng)交土地增值稅為169,025萬元，毛利潤(rùn)445,000.00萬元，利潤(rùn)總額為275,975.00元。對(duì)比兩者經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，精裝修相比毛坯房，總共增加5,000萬元的裝修成本，導(dǎo)致毛利潤(rùn)減少5,000萬元，但是土地增值稅減少5,725萬元，超過毛利潤(rùn)減少金額725萬元，即通過增加精裝修成本5000萬元，利潤(rùn)總額反而提高725萬元。城市更新項(xiàng)目產(chǎn)品中，采用買房送精裝的銷售策略能夠降低土地增值稅并提高利潤(rùn)總額的原因在于，一方面增加裝修費(fèi)用，能夠計(jì)入開發(fā)成本，擴(kuò)大加計(jì)扣除基數(shù)。另一方面，城市更新項(xiàng)目產(chǎn)品由于處在較高的土地增值率檔次，在原先適用60%稅率的情況下，增加扣除項(xiàng)目金額降低稅負(fù)的效果更加明顯，且節(jié)稅的金額最終能夠彌補(bǔ)增加的裝修費(fèi)用。最后，買房送精裝雖然作為一種有效的銷售策略，但是在銷售合同中，應(yīng)避免“贈(zèng)送”等字眼，避免引起裝修費(fèi)用視同銷售的稅企爭(zhēng)議。同時(shí)，需對(duì)城市更新項(xiàng)目產(chǎn)品提前做好測(cè)算和規(guī)劃，若采取買房送精裝的銷售策略，建議將裝修金額并入施工合同中，并提供裝修材料明細(xì)，證明裝修成本的真實(shí)性。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其他收益反映與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的但不在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算的經(jīng)濟(jì)利益流入，包括：1、部分政府補(bǔ)助：與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。2、個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。3、特定納稅人加計(jì)抵減稅額：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」等科目，按實(shí)際納稅金額貸記「銀行存款」科目，按加計(jì)抵減的金額貸記「其他收益」科目。4、債務(wù)人以非金融資產(chǎn)償債的債務(wù)重組收益：債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等）清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入「其他收益—債務(wù)重組收益」科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。5、企業(yè)招用退役士兵和重點(diǎn)群體扣減的增值稅稅額：企業(yè)招用退役士兵（每人每年9000元為額度）和重點(diǎn)群體（建檔立卡貧困人口、失業(yè)半年以上持證人員每人每年7800元額度），可以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照實(shí)際扣減的增值稅，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」、「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」、「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」等科目，貸記「其他收益」科目。6、企業(yè)首次購買稅控設(shè)備和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減的應(yīng)納稅額：納稅人初次購買稅控設(shè)備以及每年支付的稅盤技術(shù)維護(hù)費(fèi)可以全額抵減增值稅，按照實(shí)際抵減的增值稅，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」、「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」、「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」等科目，貸記「其他收益」科目。7、小微企業(yè)達(dá)到免稅條件免交的增值稅：對(duì)于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入「其他收益」科目。即，日常計(jì)提時(shí)，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」借方，申報(bào)后可以享受免稅時(shí)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目，貸記「其他收益」科目。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

問題1：固定資產(chǎn)已折舊，再賣出去，怎么開發(fā)票?2021年2月購入固定資產(chǎn)2萬(13%)，已折舊2個(gè)月833元(4年)，2021年4月份又把固定資產(chǎn)賣了8萬，開3%的專票，可以嗎?解答：如果該問題發(fā)生在營(yíng)改增后的2021年等，可以分為兩種情況：1、小規(guī)模納稅人：可以按照3%征收率減按2%征收：增值稅=含稅售價(jià)×2%÷(1+3%)，開具增值稅普通發(fā)票。2、一般納稅人：不管此前是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，均按照13%開具發(fā)票。如果是此前因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)為集體福利等沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，可以按照財(cái)稅(2016)36號(hào)規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)改變用途后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。問題2：如何開這種電費(fèi)發(fā)票給承租方?某公司租賃我家倉庫，口頭協(xié)議說好的每度電價(jià)1元。但是簽合同后要求是按實(shí)際電費(fèi)發(fā)票來進(jìn)行付電費(fèi)，但我家電價(jià)實(shí)際6毛多。這怎么開啊……解答：這屬于轉(zhuǎn)售電費(fèi)的情況，就按照實(shí)際收取的電費(fèi)單價(jià)和金額開具銷售發(fā)票。問題3：企業(yè)自購的設(shè)備，不使用期間(一年左右)，托管給其他公司管理，企業(yè)自身還需計(jì)提折舊嗎?解答：?jiǎn)栴}描述不清楚，什么叫著“托管給其他公司管理”，雙方約定有的權(quán)利義務(wù)、期限等都沒有交代清楚。1、如果對(duì)于該設(shè)備屬于經(jīng)營(yíng)租賃，則需要繼續(xù)計(jì)提折舊。2、如果是無償交給對(duì)方使用，也需要繼續(xù)計(jì)提折舊。3、如果委托對(duì)方管理，設(shè)備處于實(shí)際閑置待售的，則需要終止對(duì)“固定資產(chǎn)”確認(rèn)，不再計(jì)提折舊。具體根據(jù)企業(yè)的目的和設(shè)備的實(shí)際使用狀況中，合理做出是否計(jì)提折舊的判斷。問題4：請(qǐng)問評(píng)委評(píng)標(biāo)費(fèi)不足800的需要進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的應(yīng)有誰來申報(bào)?解答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱61號(hào)公告)第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。評(píng)標(biāo)費(fèi)，通常是支付單位以外的專家，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。雖然按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得低于800元時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳稅額為0，但是按照61號(hào)公告規(guī)定，依然需要進(jìn)行全員全額申報(bào)，由扣繳義務(wù)人進(jìn)行申報(bào)。問題5：餐票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)為什么讓員工用餐票報(bào)銷福利性工資?公司弄了個(gè)萬步走活動(dòng)，走到一定步數(shù)可以給現(xiàn)金，但是需要用票報(bào)銷，企業(yè)為什么不直接發(fā)錢，非要讓人拿票報(bào)銷呢?解答既然是“工資”，只要發(fā)錢，個(gè)人就面臨著需要繳納個(gè)人所得稅的。發(fā)給個(gè)人的福利，按規(guī)定也是需要交稅的?，F(xiàn)在企業(yè)讓員工提供發(fā)票，明顯地就是為了給員工避稅。企業(yè)收到餐飲發(fā)票，雖然不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是依然可以企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證。但是，餐飲發(fā)票最多只能稅前扣除60%，如果總金額超標(biāo)的話，甚至是全部不能扣除。問題6：如果拒絕補(bǔ)交企業(yè)所得稅有什么問題?18年給公司開票的企業(yè)被查出虛開發(fā)票，現(xiàn)在稅務(wù)要我這邊補(bǔ)交利潤(rùn)所得稅，但是公司經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)緊張，不交的話有什么后果解答：如果已經(jīng)檢查出來，并且做出了處罰決定的，企業(yè)以各種理由拒不繳納的，可能會(huì)面臨以下情況：一、滯納金和罰款這兩項(xiàng)是最輕的，稅收征管法有明確的規(guī)定。稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十五條二、停止發(fā)票供應(yīng)和申請(qǐng)凍結(jié)銀行賬戶等對(duì)于企業(yè)拒不補(bǔ)繳稅款的，稅務(wù)局有權(quán)停止發(fā)票的供應(yīng)，也有權(quán)申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行等三、列入“非正常戶”和納稅信用等級(jí)評(píng)定為D級(jí)，面臨更多的懲罰措施具體影響：(一)由非正常戶或D級(jí)企業(yè)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)。對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施：1、按照本辦法第二十七條的規(guī)定，公開D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí);2、增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng);3、加強(qiáng)出口退稅審核;4、加強(qiáng)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料;5、列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn);6、將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止;7、D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí);8、稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(二)聯(lián)合懲戒措施2014年底，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)改委、中央文明辦等21部門共同簽署了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，對(duì)進(jìn)入稅收違法“黑名單”的當(dāng)事人開展18項(xiàng)聯(lián)合懲戒措施。2015年下半年，國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家工商總局、國(guó)家稅務(wù)總局等38個(gè)部門聯(lián)合簽署的《失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，共整合形成了三大類90項(xiàng)具體措施，對(duì)失信當(dāng)事人形成強(qiáng)大震懾。上述聯(lián)合懲戒措施包括限制出境、限制高消費(fèi)、限制全國(guó)范圍內(nèi)開辦新公司或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。問題7：虧損企業(yè)稅前利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，但為什么下面的所得稅費(fèi)用還有數(shù)值呢?解答：所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅變動(dòng)額企業(yè)賬面虧損(會(huì)計(jì)虧損)，并一定等于應(yīng)納稅所得額就為0或?yàn)樨?fù)數(shù)，因?yàn)榭赡艽嬖诙悇?wù)與會(huì)計(jì)的差異(簡(jiǎn)稱稅會(huì)差異)。稅會(huì)差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。案例1：甲公司某項(xiàng)支100萬元，由于無法取得發(fā)票而不符合稅前扣除的規(guī)定，但是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，所以會(huì)計(jì)上依然要確認(rèn)支出并計(jì)入了當(dāng)期損益;而稅務(wù)方面，由于不滿足稅法規(guī)定而不能稅前扣除;從而存在稅會(huì)差異，而且是永久性差異。因此，在存在永久性差異的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為虧損20萬元，但是由于100萬元不能稅前扣，經(jīng)過納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為80萬，依然需要繳納企業(yè)所得稅(假設(shè)無其他稅會(huì)差異)。案例2：乙公司賬面利潤(rùn)-10萬元。由于固定資產(chǎn)中有部分是去年已經(jīng)享受了一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，該部分折舊金額為50萬元，全部計(jì)入了當(dāng)年的管理費(fèi)用。由于已經(jīng)享受了一次性稅前扣除，因此會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊就不能重復(fù)在稅前扣除。納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得為40萬元(假設(shè)無其他稅會(huì)差異)。案例3：丙公司2020年賬面利潤(rùn)為-1元，并無稅會(huì)差異。但是，以前年度因?yàn)樘潛p而確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”，由于外部情況發(fā)生變化，合理估計(jì)以前年度的虧損在稅前彌補(bǔ)的可能性很小，因此予以沖銷。借：所得稅費(fèi)用　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)綜上，在存在稅會(huì)差異的情況下，會(huì)計(jì)虧損的，并不等于稅務(wù)“虧損”，以及遞延所得稅的變化等，“所得稅費(fèi)用”依然可能不為零。

1、疫情防控期間臨時(shí)改為居家辦公的，位于中國(guó)境內(nèi)的居家辦公場(chǎng)所是否構(gòu)成稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)定義所稱“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”？答：根據(jù)中新協(xié)定條文解釋，常設(shè)機(jī)構(gòu)定義所稱“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”是指一個(gè)相對(duì)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，通常情況下具備以下特點(diǎn)：首先，該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的，只要有一定可支配的空間，即可視為具有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；其次，該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性；第三，全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。根據(jù)上述規(guī)定，如果疫情防控期間改為居家辦公屬于間歇或偶發(fā)行為，則這種臨時(shí)居家辦公場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)定義所稱的“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。2、疫情防控期間臨時(shí)改為居家辦公的個(gè)人，在位于中國(guó)境內(nèi)的居家辦公場(chǎng)所為境外企業(yè)雇主工作并以雇主名義簽訂合同，此類活動(dòng)是否屬于稅收協(xié)定中規(guī)定的“在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同”等構(gòu)成代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形？答：根據(jù)中新協(xié)定條文解釋，締約國(guó)一方企業(yè)通過代理人在另一方進(jìn)行活動(dòng)，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于“經(jīng)?！币徽Z，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動(dòng)的頻率等綜合判斷。根據(jù)上述規(guī)定，疫情防控期間臨時(shí)改為居家辦公，在位于中國(guó)境內(nèi)的居家辦公場(chǎng)所為境外企業(yè)雇主工作并以雇主名義簽訂合同，通常情況下，此類活動(dòng)屬于偶發(fā)行為，不滿足經(jīng)常性要求，因此不構(gòu)成代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果該個(gè)人在疫情發(fā)生以前，即長(zhǎng)期在中國(guó)境內(nèi)代表境外企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，或者在疫情發(fā)生之后改為長(zhǎng)期在中國(guó)境內(nèi)代表境外企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該境外企業(yè)的名義簽訂合同，則不屬于上述不構(gòu)成代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形。3、受疫情影響暫時(shí)停工的建筑工程項(xiàng)目，在計(jì)算該項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間是否達(dá)到稅收協(xié)定中規(guī)定的建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間門檻時(shí)，是否可以扣除停工時(shí)間？答：根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，建筑工程項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間達(dá)到稅收協(xié)定中規(guī)定的建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間門檻的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。中新協(xié)定條文解釋規(guī)定計(jì)算建筑工程項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間時(shí)，對(duì)于“因故(如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因)中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出”的情形，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。受疫情影響，一些建筑工程項(xiàng)目上的施工人員和管理人員全部撤出場(chǎng)地，造成建筑工程項(xiàng)目全面停工，這種情形不屬于上述規(guī)定中不得扣除中間停頓作業(yè)日期的因故中途停頓作業(yè)的情形。比如，某建筑工程項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間按原工期計(jì)劃應(yīng)不會(huì)達(dá)到稅收協(xié)定中規(guī)定的建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間門檻，但受疫情影響，施工人員和管理人員全部撤出場(chǎng)地，造成項(xiàng)目暫時(shí)全面停工，導(dǎo)致實(shí)際工期最終超過時(shí)間門檻，在計(jì)算該工程項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間時(shí)，應(yīng)允許扣除僅因疫情影響造成全面停工的日期。4、疫情防控措施使得部分企業(yè)高管的決策地發(fā)生變化，這是否會(huì)改變企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，從而改變稅收協(xié)定下的企業(yè)居民身份？答：許多稅收協(xié)定中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)同時(shí)構(gòu)成締約雙方各自稅法規(guī)定居民企業(yè)的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判斷其僅為締約一方稅收居民，并據(jù)此適用稅收協(xié)定。在判斷企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地時(shí)，通常需要綜合考慮包括高管決策所在地在內(nèi)的多方面因素，在考慮決策地時(shí)，應(yīng)考慮其通常作出決策的地點(diǎn)，而不是在特殊時(shí)期(比如疫情期間)的決策所在地。因此，疫情防控措施下高管決策地的臨時(shí)性變化通常不會(huì)導(dǎo)致對(duì)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地評(píng)判的改變，不會(huì)影響根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判斷的其稅收協(xié)定下居民身份。5、疫情防控措施使得部分人員居住地發(fā)生變化，可能會(huì)出現(xiàn)同時(shí)構(gòu)成稅收協(xié)定締約雙方各自稅法規(guī)定的居民個(gè)人的情形，這種雙重居民個(gè)人身份問題如何解決？答：構(gòu)成雙重居民個(gè)人的，在適用稅收協(xié)定時(shí)，可以根據(jù)稅收協(xié)定中的雙重居民個(gè)人加比規(guī)則解決，通常依次按照個(gè)人永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍等標(biāo)準(zhǔn)判斷其僅為締約一方稅收居民。根據(jù)中新協(xié)定條文解釋，永久性住所包括任何形式的住所，但該住所必須具有永久性，而非為了某些原因臨時(shí)逗留。重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。根據(jù)上述規(guī)定，疫情防控措施下個(gè)人居住地的臨時(shí)性變化通常不會(huì)造成個(gè)人永久性住所或重要利益中心所在地的改變，因此其稅收協(xié)定下的居民身份通常不會(huì)發(fā)生改變。6、中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人在境外遇到上述問題，如協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于協(xié)定條款的理解或執(zhí)行與上述問答口徑有所不同，造成雙重征稅或其他涉稅爭(zhēng)議的，應(yīng)如何解決？答：如遇上述情形，相關(guān)企業(yè)和個(gè)人可以根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)發(fā)布)有關(guān)規(guī)定，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請(qǐng)，由稅務(wù)總局與締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商解決。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

一 、申報(bào)表大幅減少現(xiàn)系統(tǒng)中，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)，有四張表是必須填寫的，分別是：《免抵退稅申報(bào)匯總表》(以下稱《匯總表》)、《免抵退稅申報(bào)匯總表附表》、《免抵退稅申報(bào)資料情況表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》(以下稱《明細(xì)表》)。如果您存在出口貨物采購國(guó)內(nèi)免稅原材料的情況，還需填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采購國(guó)內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表》。新系統(tǒng)上線后，申報(bào)表大幅減少，您只需要填報(bào)優(yōu)化后的《匯總表》和《明細(xì)表》即可。二、申報(bào)表內(nèi)容大幅優(yōu)化新系統(tǒng)上線后，對(duì)現(xiàn)有的《匯總表》和《明細(xì)表》內(nèi)容進(jìn)行了大幅優(yōu)化，具體有以下內(nèi)容：(一)《明細(xì)表》1.刪除《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采購國(guó)內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表》后，新增第17欄“國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格”。2.完整展示不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額計(jì)算過程，便于您確認(rèn)申報(bào)準(zhǔn)確性。(二)《匯總表》《匯總表》大幅精簡(jiǎn)，由37欄精簡(jiǎn)到19欄。1.出口額信息刪除冗余欄次，只保留4項(xiàng)內(nèi)容。2.刪除“抵減額”，通過第8、13、14、16欄調(diào)整不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額。三、新的申報(bào)表填報(bào)注意事項(xiàng)新系統(tǒng)上線后，您在填報(bào)《明細(xì)表》和《匯總表》時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：(一)《明細(xì)表》第6欄“出口商品代碼”，按出口貨物報(bào)關(guān)單中商品代碼對(duì)應(yīng)的退稅率文庫中基本商品代碼填寫；對(duì)應(yīng)的第7、8欄“出口商品名稱”、“計(jì)量單位”一般按照第6欄的商品代碼在退稅率文庫中對(duì)應(yīng)的商品名稱和計(jì)量單位填寫。(二)《明細(xì)表》和《匯總表》中，所屬期填寫該筆免抵退稅申報(bào)對(duì)應(yīng)的增值稅納稅申報(bào)表的稅款所屬年月。(三)《明細(xì)表》第15欄“計(jì)劃分配率”填寫當(dāng)前有效的計(jì)劃分配率，如果進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)已完成核銷，填寫對(duì)應(yīng)手(賬)冊(cè)的實(shí)際分配率。(四)《匯總表》第9a欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額合計(jì)”可以為負(fù)數(shù)。(五)《匯總表》第9c欄“與增值稅納稅申報(bào)表差額”在申報(bào)時(shí)，應(yīng)為0。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。