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為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局近日發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。修訂表單 對(duì)表單樣式及其填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行調(diào)整的表單共11張，包括：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）修改填報(bào)說(shuō)明的表單共2張，包括：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）修訂內(nèi)容《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）　　一是根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)），調(diào)整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項(xiàng)目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”，適用于填報(bào)享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關(guān)信息。　　　　二是根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）規(guī)定，在“209集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目類(lèi)型”下新增“28納米”選項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整“208軟件、集成電路企業(yè)類(lèi)型”的填報(bào)說(shuō)明?！　　∪钦{(diào)整“107適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”的填報(bào)說(shuō)明，在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度類(lèi)型代碼表》中新增“800政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”?！都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）　　為減輕金融企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)，結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”項(xiàng)目中新增保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)行次，用于填報(bào)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況?！毒栀?zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）　　根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）和《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2020年第18號(hào)）等政策，優(yōu)化表單結(jié)構(gòu)。對(duì)“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”部分，通過(guò)填報(bào)事項(xiàng)代碼的方式，滿足“扶貧捐贈(zèng)”“北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐贈(zèng)”“杭州2022年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)”等全額扣除政策的填報(bào)需要?！顿Y產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）　　根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)）和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）政策規(guī)定，新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第12行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備一次性扣除”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)一次性攤銷(xiāo)”，適用于填報(bào)上述政策涉及的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況?！顿Y產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）　　結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）修訂情況，進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)項(xiàng)填報(bào)口徑。如，將第1列名稱(chēng)修改為“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”和第18行“貸款損失”。《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）　　一是為減輕金融企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）的填報(bào)范圍，僅發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報(bào)，并將表單名稱(chēng)修改為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》。同時(shí)，取消保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)行次，將相關(guān)行次簡(jiǎn)并、優(yōu)化至《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）。　　　　二是根據(jù)金融企業(yè)貸款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算方式，以貸款資產(chǎn)和準(zhǔn)備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項(xiàng)，重新確定了表單結(jié)構(gòu)和填報(bào)規(guī)則，更好地與企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式銜接?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）　　根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2020年第25號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）規(guī)定，新增第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補(bǔ)年限8年”，同時(shí)更新“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項(xiàng)，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報(bào)?！端脺p免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）　　一是根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）規(guī)定，新增“線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅”項(xiàng)目，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報(bào)?！　　《歉鶕?jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部?知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號(hào)）規(guī)定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”的填報(bào)規(guī)則，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定，選擇相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行填報(bào)?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）　　　一是根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)），新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報(bào)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)優(yōu)惠政策情況?！　　　《歉鶕?jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）規(guī)定，新增第28.4行“國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級(jí)行次，適用于填報(bào)集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況?！　　∪歉鶕?jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?證監(jiān)會(huì)關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕63號(hào)）規(guī)定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報(bào)公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況?！盾浖⒓呻娐菲髽I(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）　　為減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)），對(duì)表單進(jìn)行全面精簡(jiǎn)，數(shù)據(jù)項(xiàng)由22項(xiàng)壓減至11項(xiàng)，納稅人可根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)填報(bào)?！毒惩馑眉{稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）　　根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)），新增“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報(bào)海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關(guān)情況。　　　　此外，根據(jù)上述附表調(diào)整情況，同步對(duì)主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）和一級(jí)附表《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改?！√崾荆骸　　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）〉的公告》（2017年第54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（2018年第57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年第41號(hào)）中的上述表單和填報(bào)說(shuō)明同時(shí)廢止。

1.財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)），對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。2.財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)），企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。3.財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2020年第25號(hào)），對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。4.財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)），一是對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；三是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷(xiāo)；新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷(xiāo)年限或采取加速折舊、攤銷(xiāo)的方法。5.財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)），一是國(guó)家鼓勵(lì)的符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅；二是國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。6.財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2020年第18號(hào)），對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。7.財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)），（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)內(nèi)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。8.財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號(hào)），在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，減免征收企業(yè)所得稅。9.財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕63號(hào)），對(duì)符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。

2020年10月15日至12月22日，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅法研究中心和德恒律師事務(wù)所組織開(kāi)展了2020年度影響力稅務(wù)司法審判案例評(píng)選。本次案例評(píng)選范圍為自2019年12月21日至2020年12月20日期間各級(jí)法院公開(kāi)的涉稅司法案例。經(jīng)過(guò)案例搜集整理、篩選提名、評(píng)選委員會(huì)投票和推薦等嚴(yán)格程序，評(píng)選委員會(huì)最終確定了十個(gè)年度影響力稅務(wù)司法審判案例。現(xiàn)將2020年度影響力稅務(wù)司法審判案例公布如下：　　一、江西盈科行網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司、江西省琴湖投資發(fā)展有限公司商品房委托代理銷(xiāo)售合同糾紛案　　【案件字號(hào)】(2020)贛民再88號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　2017年3月，盈科行公司與琴湖公司簽訂《房地產(chǎn)包銷(xiāo)合同》，約定琴湖公司委托盈科行公司代理銷(xiāo)售某房產(chǎn)，代理費(fèi)按銷(xiāo)售額減去底價(jià)后的銷(xiāo)售溢價(jià)結(jié)算。后合同提前終止，雙方簽署了《結(jié)案協(xié)議》，確認(rèn)琴湖公司應(yīng)付盈科行公司的代理費(fèi)金額。盈科行公司就所涉代理費(fèi)向琴湖公司按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因后者未支付代理費(fèi)引發(fā)訴訟。因雙方未約定銷(xiāo)售溢價(jià)款的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)主體，相關(guān)稅費(fèi)是否應(yīng)從代理費(fèi)中扣除遂成爭(zhēng)議焦點(diǎn)。琴湖公司主張應(yīng)扣除其就銷(xiāo)售溢價(jià)款部分承擔(dān)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅和土地增值稅。一審法院適用公平原則，認(rèn)為其中的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅應(yīng)由盈科行公司，而印花稅、土地增值稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)具有專(zhuān)屬性應(yīng)由琴湖公司自己承擔(dān)。二審法院改判企業(yè)所得稅由琴湖公司承擔(dān)。再審法院撤銷(xiāo)原判，改由琴湖公司負(fù)擔(dān)所涉稅費(fèi)，理由為：本案中，琴湖公司作為商品房銷(xiāo)售公司，依法按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按11%稅率繳納增值稅，盈科行公司應(yīng)就代理費(fèi)收入按照服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅，二項(xiàng)行為的納稅主體、應(yīng)稅行為、稅率均不同，不能混為一談;法院適用民法公平原則須慎重，稅法主體未就稅款的最終負(fù)擔(dān)作出約定，則稅款負(fù)擔(dān)問(wèn)題并未進(jìn)入民法領(lǐng)域，各稅法主體只能按照稅法規(guī)定承擔(dān)各自稅款，民事法律無(wú)權(quán)予以評(píng)價(jià)?！　≡u(píng)委推選理由：　　在民商事交易中，稅收作為交易的經(jīng)濟(jì)成本經(jīng)常被帶入民商事糾紛的訟爭(zhēng)范圍。民商法調(diào)整民商事主體之間的經(jīng)濟(jì)利益分配，而各主體所承擔(dān)的納稅義務(wù)又屬稅法上的法定義務(wù)，由此產(chǎn)生了法律適用上的分歧。本案不同階段的判決書(shū)觀點(diǎn)有別，反映了當(dāng)前頗有代表性的對(duì)立意見(jiàn)，一種意見(jiàn)是將稅費(fèi)負(fù)擔(dān)定性為民商事權(quán)利義務(wù)分配問(wèn)題，另一種意見(jiàn)則認(rèn)為稅費(fèi)分擔(dān)原則上不歸民商法調(diào)整，僅在雙方有約定情形下才由民法調(diào)整。本案在協(xié)調(diào)民商法與稅法關(guān)系方面具有典型意義?！　《?、寧波億泰控股集團(tuán)股份有限公司、國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))案　　【案件字號(hào)】(2020)浙行再6號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　億泰公司向香港公司出售音響連線并獲得出口退稅。2014年2月21日，被告稽查局作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》，認(rèn)為億泰公司與代理商同時(shí)簽署了購(gòu)貨合同和代理出口合同，構(gòu)成外貿(mào)出口違規(guī)操作，決定依據(jù)(國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào))第二條、《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》第七條追繳其出口退稅款25,615,391.31元。后稽查局經(jīng)催告將款項(xiàng)強(qiáng)制扣繳執(zhí)行入庫(kù)。億泰公司不服，經(jīng)行政復(fù)議后提起訴訟。本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是：被告稽查局涉案的《稅務(wù)處理決定書(shū)》是否需要進(jìn)行聽(tīng)證，有無(wú)保障億泰公司的程序權(quán)利;本案適用國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文件雙合同不能退稅的規(guī)則是否正確。一審法院以被告稽查局違背正當(dāng)程序原則，未舉行聽(tīng)證、未保障相對(duì)人的陳述申辯權(quán)，程序違法，判決撤銷(xiāo)稅務(wù)處理決定。二審期間被告補(bǔ)充證據(jù)證明保障了陳述申辯權(quán)，二審法院認(rèn)為不存在重大程序違法，且稽查局適用國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文正確。再審法院認(rèn)為：本案被訴稅務(wù)處理決定，系決定追繳出口退稅款，該處理決定明顯對(duì)億泰公司的權(quán)益產(chǎn)生重大不利影響，應(yīng)當(dāng)按照正當(dāng)程序原則的要求，依法告知，并充分保障億泰公司的陳述、申辯權(quán)利;而稽查局在原審法定期間內(nèi)提交的證據(jù)顯示，其在作出該處理決定前，未因影響重大利益舉行聽(tīng)證，亦未充分保障原告億泰公司陳述、申辯的權(quán)利，故判決撤銷(xiāo)稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政復(fù)議決定?！　≡u(píng)委推選理由：　　行政法治要求行政機(jī)關(guān)作出影響相對(duì)人權(quán)益的行政行為時(shí)遵循正當(dāng)程序原則，這已為《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》和最高人民法院指導(dǎo)性案例所確認(rèn)。正當(dāng)程序包括但不限于法定程序，本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款如何滿足正當(dāng)程序要求，法律并無(wú)明確規(guī)定。本案中，法院提出對(duì)數(shù)額較大的稅款追繳應(yīng)依法告知，并充分保障納稅人的陳述、申辯權(quán)利，具有啟示意義。同時(shí)，業(yè)內(nèi)廣為關(guān)注的本案所涉出口退稅等稅法實(shí)體問(wèn)題并未得到實(shí)質(zhì)解決，也反映了目前行政訴訟中法院避開(kāi)實(shí)體問(wèn)題而更多關(guān)注程序問(wèn)題的現(xiàn)象。　　三、國(guó)家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局等與劉玉秀案　　【案件字號(hào)】(2019)京02行終964號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　2016年12月13日，劉玉秀向稅務(wù)所提出退稅申請(qǐng)，請(qǐng)求退還其于2011年9月5日因轉(zhuǎn)移房屋所有權(quán)而繳納的營(yíng)業(yè)稅42,500元、城市維護(hù)建設(shè)稅2,975元、教育費(fèi)附加1,275元，共計(jì)46,750元，理由是經(jīng)生效判決確認(rèn)，其已不擁有該房屋所有權(quán)，故亦無(wú)法轉(zhuǎn)移該房屋所有權(quán)，相關(guān)稅款應(yīng)予以退回。稅務(wù)局經(jīng)審查認(rèn)為，劉玉秀提出退稅申請(qǐng)的時(shí)間已超過(guò)法定的三年退稅申請(qǐng)期限，故決定不予退稅。劉玉秀不服提起行政復(fù)議，行政復(fù)議維持后又提起行政訴訟。經(jīng)一審、二審，法院認(rèn)為，依法負(fù)有應(yīng)納稅義務(wù)的納稅人多繳稅款后，適用《稅收征收管理法》第五十一條關(guān)于退稅期限的規(guī)定，但當(dāng)事人繳納了相關(guān)款項(xiàng)，卻實(shí)際上不負(fù)有納稅義務(wù)，后要求退回繳納款項(xiàng)的，不適用第五十一條規(guī)定，故相關(guān)通知和復(fù)議決定適用法律錯(cuò)誤?！　≡u(píng)委推選理由：　　本案具有較大的社會(huì)影響力。在當(dāng)事人權(quán)屬轉(zhuǎn)移無(wú)法實(shí)現(xiàn)的情況下，本案已不具備課稅條件，應(yīng)當(dāng)退還已納款項(xiàng)。本案明確了，納稅人因基礎(chǔ)交易失敗申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退回所納稅款的，不適用《稅收征收管理法》第五十一條三年退稅申請(qǐng)期限的規(guī)定。法院的判決對(duì)于理解稅法和私法關(guān)系以及稅收征管法中的退稅規(guī)定具有雙重參考價(jià)值。法官在自由裁量權(quán)的行使過(guò)程中，探究稅法的意圖、精神和宗旨，符合公平正義等法的價(jià)值，具有借鑒意義。同時(shí)，在退稅征管中，尚有諸多問(wèn)題，亟需通過(guò)完善立法才能從根本上予以解決?！　∷摹㈣傸S旗德天御礦業(yè)投資有限公司、北京德天御投資管理有限責(zé)任公司與內(nèi)蒙古自治區(qū)鑲黃旗人民政府、國(guó)家稅務(wù)總局鑲黃旗稅務(wù)局行政允諾案　　【案件字號(hào)】(2019)內(nèi)行終429號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　2016年11月，北京德天御公司向鑲黃旗稅務(wù)局咨詢新設(shè)立子公司企業(yè)所得稅稅率及子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率等，稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)新設(shè)立子公司可以適用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可申請(qǐng)享受15%的優(yōu)惠稅率。子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未發(fā)生，無(wú)法給出明確答復(fù)。北京德天御公司于2016年11月30日設(shè)立鑲黃旗德天御公司，并將涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓給鑲黃旗德天御公司，鑲黃旗德天御公司又將部分涉案股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑?5%稅率繳納了企業(yè)所得稅。2018年12月，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知鑲黃旗德天御公司對(duì)涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅，要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。鑲黃旗德天御公司、北京德天御公司不服決定，請(qǐng)求判令鑲黃旗政府、鑲黃旗稅務(wù)局依法履行已作出的行政允諾，準(zhǔn)予上訴人鑲黃旗德天御公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)按15%優(yōu)惠稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。本案經(jīng)過(guò)一審、二審，法院認(rèn)為，《鑲黃旗國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于北京德天御公司企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題咨詢的答復(fù)》僅表述為“同意你單位根據(jù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可申請(qǐng)享受15%的優(yōu)惠稅率”，并未明確承諾15%的西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率。鑲黃旗德天御公司是否能夠按照15%優(yōu)惠稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，取決于其是否符合《稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。故本案所指向的行政允諾并非可以允諾的事項(xiàng)，上訴人的訴訟請(qǐng)求缺乏合法性基礎(chǔ)?！　≡u(píng)委推選理由：　　實(shí)踐中，某些地方政府為招商引資而多用財(cái)政返還形式變相減免稅，由此引發(fā)對(duì)此種變相減免稅行為的法律性質(zhì)的爭(zhēng)議，也導(dǎo)致如何處理稅收法定、依法行政與納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)之間關(guān)系的困境。本案將依法行政、稅收法定原則置于信賴?yán)嬖瓌t之前，對(duì)于行政允諾的合法性審查，以及地方政府各類(lèi)優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)貼的正當(dāng)性審查具有參考意義。本案懸而未決的一些問(wèn)題，如行政相對(duì)人的損失如何解決、如何杜絕地方政府違法允諾等，均有待各方探討。　　五、湖北電力天源鋼管塔有限公司、宣化鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司合同糾紛案　　【案件字號(hào)】(2020)冀07民終936號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　2018年9月20日，天源鋼管塔公司與宣化鋼鐵公司簽訂一份鋼材購(gòu)銷(xiāo)合同，約定合同有效期自2018年9月20日至2018年11月30日止。合同簽訂后，雙方陸續(xù)履行合同。至2019年3月26日，宣化鋼鐵公司已供應(yīng)天源鋼管塔公司價(jià)值19,654,108.43元的各類(lèi)鋼材，并按照16%稅率給天源鋼管塔公司開(kāi)具了增值稅發(fā)票，剩余4,567,330.78元貨款，在2019年4月1日之前，宣化鋼鐵公司尚未開(kāi)具發(fā)票，亦未交付天源鋼管塔公司相應(yīng)價(jià)值的鋼材。2019年4月1日，國(guó)家征收增值稅的比例正式下調(diào)至13%。2019年4月1日之后，宣化鋼鐵公司又收到天源鋼管塔公司貨款，連同之前的余款4,567,330.78元，宣化鋼鐵公司按天源鋼管塔公司要求交付了天源鋼管塔公司相應(yīng)價(jià)值的鋼材，并按13%稅率給天源鋼管塔公司開(kāi)具了增值稅發(fā)票。天源鋼管塔公司起訴要求宣化鋼鐵公司賠償其開(kāi)票稅率錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅款損失，以及未附隨稅率調(diào)低合同價(jià)款導(dǎo)致的價(jià)款損失。本案經(jīng)過(guò)一審、二審。二審法院認(rèn)為，一審法院認(rèn)定付款為預(yù)收貨款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，符合增值稅法律規(guī)定。合同對(duì)雙方何時(shí)履行納稅義務(wù)、何時(shí)履行交貨義務(wù)并未約定，宣化鋼鐵公司按照13%稅率開(kāi)具發(fā)票，不違反合同約定。本案中，增值稅稅率由16%下調(diào)為13%不足以導(dǎo)致買(mǎi)賣(mài)合同賴以成立的基礎(chǔ)喪失，也不足以導(dǎo)致當(dāng)事人合同目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)，不構(gòu)成情勢(shì)變更。2019年4月1日之后，天源鋼管塔公司按合同約定價(jià)格又陸續(xù)給付了宣化鋼鐵公司預(yù)付款，故天源鋼管塔公司要求調(diào)減合同價(jià)格依據(jù)不足。據(jù)此，天源鋼管塔公司的訴訟請(qǐng)求未獲支持。　　評(píng)委推選理由：　　增值稅作為價(jià)外稅，增值稅稅率下調(diào)帶來(lái)的增量經(jīng)濟(jì)利益如何在交易雙方之間分配，在稅制頻繁變動(dòng)時(shí)期尤為值得探討。是否將之作為情勢(shì)變更，重新調(diào)整合同價(jià)款，關(guān)乎稅收利益分配格局。本案明確了增值稅稅率并非買(mǎi)賣(mài)合同法律行為的基礎(chǔ)性事實(shí)，增值稅稅率調(diào)整也不足以導(dǎo)致買(mǎi)賣(mài)合同賴以成立的基礎(chǔ)喪失，更不足以導(dǎo)致當(dāng)事人合同目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)，不構(gòu)成情勢(shì)變更，對(duì)于今后處理此類(lèi)問(wèn)題有一定參考價(jià)值。同時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票時(shí)間以納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)的稅率變化并不影響當(dāng)事人間合同的履行，因而當(dāng)事人以實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票并不違反合同。在類(lèi)似案件中，本案一、二審法院的裁判具有一定的典型意義?！　×?guó)家稅務(wù)總局信陽(yáng)市平橋區(qū)稅務(wù)局、信陽(yáng)九安昌平置業(yè)有限公司稅務(wù)行政管理(稅務(wù))案　　【案件字號(hào)】(2019)豫15行終184號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　2011年6月13日，九龍公司向九安公司出借資金8000萬(wàn)元，用于項(xiàng)目工程建設(shè)，2011年6月14日，九安公司同意將地塊與九龍公司合作開(kāi)發(fā)，九龍公司向九安公司支付一億元?！秶?guó)有土地使用證》《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》兩證雙方共用?；榫謱?duì)九安公司2010年1月1日至2015年12月31日納稅情況進(jìn)行檢查?；榫终J(rèn)為：九安公司名為“借款”實(shí)為“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅(預(yù)征)等七項(xiàng)稅款合計(jì)1836.71161萬(wàn)元。另，九安公司還存在其他欠稅情況。2014年10月11日九安公司與信陽(yáng)團(tuán)結(jié)實(shí)業(yè)有限公司簽訂單價(jià)2170元/平方米《房屋銷(xiāo)售合同》，構(gòu)成低價(jià)關(guān)聯(lián)交易?；榫炙熳鞒龆悇?wù)行政處理決定，追繳稅款4400余萬(wàn)元，并加收滯納金，處不繳或少繳稅款1712.070519萬(wàn)元之0.5倍罰款。九安公司對(duì)處理決定和處罰決定不服，提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)予以維持后提起訴訟。法院認(rèn)為，被訴的稅務(wù)處理決定作出之前稅務(wù)機(jī)關(guān)未告知行政相對(duì)人稅務(wù)違法行為事實(shí)、證據(jù)及法律依據(jù)，未告知陳述、申辯及要求聽(tīng)證等權(quán)利，構(gòu)成程序違法。平橋稅務(wù)局認(rèn)定原告存在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)欠繳稅款和“低價(jià)”關(guān)聯(lián)交易，均事實(shí)不清，主要證據(jù)不足。遂判決撤銷(xiāo)涉訟爭(zhēng)的稅務(wù)決定書(shū)?！　≡u(píng)委推選理由：　　本案涉及到正當(dāng)程序、稅務(wù)行政決定和稅務(wù)行政處罰的關(guān)系，涉及到行政訴訟與民事訴訟、行政訴訟之間的協(xié)調(diào)等，都有理論和實(shí)務(wù)上的討論價(jià)值。同時(shí)，本案還關(guān)涉逃稅、避稅以及合法節(jié)稅三者之間如何區(qū)分的問(wèn)題。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)常借助“實(shí)質(zhì)重于形式”原則對(duì)納稅人所從事的私法行為作出調(diào)整，雖有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平、維護(hù)國(guó)家稅收利益，確也有危及納稅人營(yíng)業(yè)自由之虞。法院通過(guò)行政程序?qū)μ佣愓J(rèn)定加以控制，在證據(jù)層面提出更高要求，一定程度上有利于保障納稅人交易安全?！　∑摺I(yíng)口生源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)口經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)(鲅魚(yú)圈區(qū))稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))案　　【案件字號(hào)】(2019)遼行申815號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　生源公司銷(xiāo)售房屋取得銷(xiāo)售款后分別于2013年3月13日、2013年6月24日分兩次按照銷(xiāo)售收入8,256萬(wàn)元申報(bào)并繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅款總計(jì)7,100,160元。2016年5月14日，原告解除之前簽訂的銷(xiāo)售相關(guān)協(xié)議，并按照約定退還所收到的購(gòu)房款項(xiàng)，2016年8月19日退款結(jié)束。原告于2016年11月10日書(shū)面向鲅魚(yú)圈稅務(wù)局提出退稅申請(qǐng)，申請(qǐng)退回已經(jīng)繳納的7,100,160.00元。2016年12月26日，鲅魚(yú)圈稅務(wù)局依申請(qǐng)將該筆稅款退回原告賬戶。2016年12月29日鲅魚(yú)圈稅務(wù)局向市稅務(wù)局請(qǐng)示，2017年7月10日市稅務(wù)局以申請(qǐng)退稅超過(guò)3年為由，決定不予生源公司退稅。2017年8月2日，鲅魚(yú)圈稅務(wù)局向生源公司作出稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，要求生源公司當(dāng)月申報(bào)7,100,160.00元稅款。生源公司不服，申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)維持后提起訴訟。案件經(jīng)一審、二審和再審。再審法院認(rèn)為：《稅收征收管理法》第51條適用于稅款繳納之初就存在錯(cuò)誤的情形，而本案當(dāng)事人因后期解除協(xié)議發(fā)生銷(xiāo)售退款導(dǎo)致多繳稅款的情形不適用該規(guī)定;申請(qǐng)退稅的起算點(diǎn)應(yīng)為最后一筆銷(xiāo)售退款發(fā)生的時(shí)間;取消交易發(fā)生銷(xiāo)售退款，其原有的納稅義務(wù)已不復(fù)存在，稅務(wù)局繼續(xù)要求納稅人繳納稅款于法無(wú)據(jù)。　　評(píng)委推選理由：　　納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，既有繳納之初就存在錯(cuò)誤的稅款，也有因后期解除協(xié)議發(fā)生銷(xiāo)售退款等原因才導(dǎo)致多繳的稅款，因此一概以“自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)”作為納稅人的退稅申請(qǐng)期限確有不合理之處。本案認(rèn)為民事交易取消后，納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退回已繳納的稅款與《稅收征收管理法》第51條的適用情形不同。在當(dāng)前各方對(duì)第51條如何理解與適用尚存分歧的情況下，再審裁定所作出的探索嘗試仍值得肯定。　　八、國(guó)家稅務(wù)總局葫蘆島市稅務(wù)局稽查局、葫蘆島市前進(jìn)化工廠稅務(wù)行政管理案　　【案件字號(hào)】(2020)遼行申767號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　2018年8月23日，稽查局作出稅務(wù)行政處罰決定，認(rèn)定前進(jìn)化工廠取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票，取得有資金回流的增值稅專(zhuān)票(失控發(fā)票)和無(wú)資金回流的增值稅專(zhuān)票(失控發(fā)票)構(gòu)成偷稅，處少繳增值稅和城建稅一倍的罰款。前進(jìn)化工廠對(duì)行政處罰不服，提起行政訴訟。案件經(jīng)過(guò)一審、二審和再審。法院認(rèn)為，前進(jìn)化工廠取得山西輝滿萬(wàn)金屬公司(失聯(lián))開(kāi)具25組專(zhuān)票，雖有部分資金回流，并有長(zhǎng)治稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的有關(guān)銷(xiāo)售方虛開(kāi)發(fā)票的證明材料，但認(rèn)定該發(fā)票系虛開(kāi)的過(guò)程缺少必要的材料予以佐證;稽查局所認(rèn)定的25組發(fā)票，也僅提供了5張，且無(wú)銷(xiāo)售方帳目、出庫(kù)、匯款單等證據(jù)予以佐證;貨款與回流差額雖為248，710.00元，占資金總額的9%，但該回流資金是否為同一筆貨款、回流原因，為何會(huì)出現(xiàn)差額，均無(wú)相關(guān)證據(jù)予以佐證，且現(xiàn)有證據(jù)材料具有向原告取證的單一性，無(wú)法形成完整的證據(jù)鏈，故被告所示證據(jù)尚未達(dá)到足以認(rèn)定原告有讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的證明標(biāo)準(zhǔn)，屬事實(shí)不清，證據(jù)不足。前進(jìn)化工廠取得失聯(lián)企業(yè)的八筆發(fā)票，稽查局所示證據(jù)也具有向前進(jìn)化工廠取證的單一性，未取得銷(xiāo)售方的相關(guān)憑證，對(duì)有關(guān)是否存在真實(shí)交易，原告是否明知，銷(xiāo)售方向原告有關(guān)人員回款性質(zhì)，是否為同一貨款，為何有中間人轉(zhuǎn)款和轉(zhuǎn)款性質(zhì)等均無(wú)證據(jù)明確證實(shí)，被告在此情形下根據(jù)回款事實(shí)推定原告有讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)，缺少有效證據(jù)予以支持，故被告所示證據(jù)尚未達(dá)到足以認(rèn)定原告有讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的證明標(biāo)準(zhǔn)，屬事實(shí)不清，證據(jù)不足。法院遂判定撤銷(xiāo)行政處罰決定。　　評(píng)委推選理由：　　本案中，現(xiàn)有證據(jù)不能證明雙方無(wú)真實(shí)交易，且沒(méi)有證據(jù)證明受票方有讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票或明知發(fā)票系以非法手段取得。若僅以受票方取得了虛開(kāi)的發(fā)票或失控發(fā)票，則認(rèn)定其構(gòu)成偷稅行為，將產(chǎn)生事實(shí)不清、證據(jù)不足問(wèn)題，也與當(dāng)下中央要求改善營(yíng)商環(huán)境的政策相違背。本案提示，在虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)稅收違法案件中，應(yīng)獲取更多的證據(jù)形成證據(jù)鏈，由此對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅能力提出了更高要求?！　【?、來(lái)賓市廣利電腦制衣有限公司、東莞市薏莎實(shí)業(yè)有限公司買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案　　【案件字號(hào)】(2020)粵01民終14452號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　周飛洪等人利用廣利公司在內(nèi)的四家公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，后廣州市越秀區(qū)稅務(wù)局認(rèn)定該四家公司生產(chǎn)能力不足，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題已暫扣或劃回廣紡公司可退稅款。由于廣利公司提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定，導(dǎo)致廣紡公司無(wú)法辦理退稅手續(xù)并產(chǎn)生了相應(yīng)的可得退稅損失。廣紡公司遂起訴廣利公司賠償被追繳回的已退稅款、視為內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)繳的增值稅款、補(bǔ)繳的地稅稅款、應(yīng)退未退的稅款及滯納金和利息損失。法院認(rèn)為，周飛洪等人因虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪涉及的法律事實(shí)，與本案中廣紡公司基于廣利公司提交給其的增值稅發(fā)票為虛假而產(chǎn)生的稅費(fèi)損失賠償請(qǐng)求，屬于基于不同事實(shí)而分別發(fā)生的訴請(qǐng)。廣紡公司訴請(qǐng)的涉案損失，與廣利公司行為之間存在直接的因果關(guān)系，且直接違反了《采購(gòu)合同》關(guān)于“如因廣利公司納稅事項(xiàng)或其他原因造成廣紡公司無(wú)法退稅，應(yīng)由廣利公司承擔(dān)一切責(zé)任和損失"的合同約定。最終判決廣利公司應(yīng)當(dāng)為廣紡公司涉案稅費(fèi)損失承擔(dān)賠償責(zé)任?！　≡u(píng)委推選理由：　　廣紡公司無(wú)法獲得涉案產(chǎn)品的出口退稅并且需要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)，系因善意取得廣利公司交付的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所致。從民事法律關(guān)系范疇確認(rèn)廣紡公司有權(quán)就其民事?lián)p失部分提起訴訟，將使廣紡公司被損害的權(quán)益獲得救濟(jì)。二審堅(jiān)持了刑事與民事分開(kāi)審理的原則，并保障權(quán)利人擁有基于不同事實(shí)而分別發(fā)生訴請(qǐng)的權(quán)利。同時(shí)，二審還充分運(yùn)用善意取得，準(zhǔn)確把握因果關(guān)系，保證了權(quán)利人可以就涉案稅費(fèi)損失獲得賠償?！　∈ⅫS平縣鑫元甲機(jī)動(dòng)車(chē)檢測(cè)有限公司黃平鑫元甲投資有限責(zé)任公司買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案　　【案件字號(hào)】(2020)黔民申2318號(hào)　　基本案情簡(jiǎn)介：　　由于鑫元甲投資有限責(zé)任公司(被告)經(jīng)營(yíng)困難，決定將其經(jīng)營(yíng)的機(jī)動(dòng)車(chē)檢測(cè)站有償出讓給鑫元甲機(jī)動(dòng)車(chē)檢測(cè)有限公司(原告)經(jīng)營(yíng)，雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商后訂立合同，其中《合同》第三條約定檢測(cè)站產(chǎn)權(quán)過(guò)戶費(fèi)用由甲乙雙方平均分擔(dān)。原告在辦理過(guò)戶過(guò)程中繳納了稅款及工本費(fèi)299,716.43元。另外，原告按被告的要求還通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式墊付122,273.93元給被告繳納稅款。2019年4月24日，被告也向黃平縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了增值稅494,285.71元，增值附加稅49,428.57元。2019年9月27日，被告出具《收條》一份給原告，載明“今收到黃平縣鑫元甲檢測(cè)站有限公司過(guò)戶費(fèi)一半421,440.35元，2019年4月26日黃平檢測(cè)站支付299,166.43元，余下費(fèi)用122,273.93元，待明確各方應(yīng)承擔(dān)具體數(shù)額后多退少補(bǔ)”。爾后，原、被告在結(jié)算稅費(fèi)過(guò)程中，被告認(rèn)為應(yīng)將所繳增值稅494,285.71元和增值附加稅49,428.57元一并計(jì)入過(guò)戶費(fèi)用一起按該《合同》第三條第3項(xiàng)約定計(jì)算平均分擔(dān)而引發(fā)糾紛。一審法院認(rèn)為，在合同合法有效的前提下，根據(jù)《稅收征收管理法》以及《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，原被告雙方分別享有繳納不同種類(lèi)稅款的義務(wù);其次，雙方在該《合同》中雖約定有“產(chǎn)權(quán)過(guò)戶費(fèi)用由甲乙雙方平均分擔(dān)”，但該約定并未明確約定“產(chǎn)權(quán)過(guò)戶費(fèi)用”是否包括雙方在交易過(guò)程中各自應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因此，雙方在此次買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中產(chǎn)生的稅款應(yīng)各自按國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定予以繳納，進(jìn)而駁回上訴人上訴請(qǐng)求。而二審法院認(rèn)為，合同各方在未違背前述法律、行政法規(guī)的前提下，本身并未侵害我國(guó)關(guān)于稅收征收管理的國(guó)家利益。就本案而言，訴前雙方均悉數(shù)把應(yīng)納稅款上繳國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，未存在擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的情形，國(guó)家的稅收征管目的已經(jīng)得到實(shí)現(xiàn)。因此支持上訴人上訴理由?！　≡u(píng)委推選理由：　　在交易雙方僅概括約定交易費(fèi)用分?jǐn)偠疵鞔_交易費(fèi)用具體構(gòu)成的情形下，對(duì)于訟爭(zhēng)的稅收負(fù)擔(dān)是否屬于交易費(fèi)用、應(yīng)該如何分配的問(wèn)題，實(shí)踐中做法不一。一審法院遵循嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為應(yīng)由法律規(guī)定的納稅主體負(fù)擔(dān)，二審法院則遵循寬松標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)可概括約定的效力。在國(guó)家稅收征管利益和稅收公平未受損害，雙方對(duì)過(guò)戶過(guò)程中產(chǎn)生的稅款屬于交易費(fèi)用已構(gòu)成事實(shí)上的確認(rèn)時(shí)，認(rèn)可概括約定的效力，有利于尊重意思自治。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號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隨著國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的支持力度不斷加大，越來(lái)越多的企業(yè)都已經(jīng)是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)或正在申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，特別在杭州市針對(duì)新申報(bào)通過(guò)的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)有60萬(wàn)的補(bǔ)助，無(wú)疑更加刺激了企業(yè)申報(bào)的熱情，但是2021年國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定將會(huì)更加嚴(yán)格，具體從七個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)審核標(biāo)準(zhǔn)：一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲取時(shí)間認(rèn)定企業(yè)申報(bào)高企當(dāng)年申請(qǐng)或轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)不予計(jì)分，知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得要有延續(xù)性，如企業(yè)所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲證的時(shí)間都是同一時(shí)間段，會(huì)被質(zhì)疑為臨時(shí)包裝，不被認(rèn)可或分?jǐn)?shù)極低。二、軟件著作權(quán)的認(rèn)定企業(yè)系統(tǒng)填報(bào)的軟件著作權(quán)，區(qū)級(jí)組織現(xiàn)場(chǎng)考察時(shí)要求企業(yè)必須進(jìn)行演示操作，所演示的功能需與系統(tǒng)提交的軟著申請(qǐng)表中描述的功能一致。演示人員必須是參與本項(xiàng)目的研發(fā)人員。部分地區(qū)要求對(duì)軟件的源碼進(jìn)行修改，及功能確認(rèn)。三、研發(fā)費(fèi)用的核算認(rèn)定企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（A104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。四、高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定企業(yè)核心高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)），須提供對(duì)應(yīng)的合同、發(fā)票、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明。五、產(chǎn)學(xué)研協(xié)議認(rèn)定產(chǎn)學(xué)研協(xié)議的簽訂時(shí)間需在2017-2019年，申報(bào)當(dāng)年簽訂的不予計(jì)分，且需提供產(chǎn)學(xué)研合作的記錄證明（如項(xiàng)目支出的發(fā)票及憑證等）。六、“一條龍”邏輯認(rèn)定專(zhuān)家評(píng)審、國(guó)家備案過(guò)程中，重點(diǎn)考核提交資料中是否體現(xiàn)“研發(fā)項(xiàng)目-科技成果-高新技術(shù)產(chǎn)品-知識(shí)產(chǎn)權(quán)-技術(shù)領(lǐng)域“之間的相關(guān)性。七、成果轉(zhuǎn)化、組織管理水平認(rèn)定2019年高企網(wǎng)絡(luò)評(píng)審結(jié)果顯示，成果轉(zhuǎn)化和組織管理水平的得分普遍偏低，只是簡(jiǎn)單提供產(chǎn)品合同發(fā)票、模板化的制度模板、框架型產(chǎn)學(xué)研合作、自建性質(zhì)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，都不能獲取專(zhuān)家的認(rèn)可，或評(píng)分較低。面對(duì)如此嚴(yán)格的審核，企業(yè)如何在2021年國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核中脫穎而出？具體還需要從8個(gè)方面來(lái)彌補(bǔ)短板1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（公司成立滿三年Ⅱ類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量至少10件以上、Ⅰ類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)至少1件以上）：知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量和質(zhì)量雙達(dá)標(biāo)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是高企申報(bào)的重要條件，同時(shí)也是認(rèn)定評(píng)審的主要得分項(xiàng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)（自主研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、授讓?zhuān)┓矫娴墓ぷ餍枰灸甓韧瓿伞?、科技人員（科技人員占職工總數(shù)不低于10%）①科技人員名單，盡量統(tǒng)計(jì)所有符合條件的科技人員，指標(biāo)不要?jiǎng)偤眠^(guò)線；②科技人員必須入職繳社?；騻€(gè)稅183天以上；③科技人員專(zhuān)業(yè)與學(xué)歷，理工類(lèi)，允許少量非理工科相關(guān)專(zhuān)業(yè)的，但工作時(shí)間、工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)職稱(chēng)可佐證；④研發(fā)組織架構(gòu)完善合理，所設(shè)置崗位、職務(wù)清楚得當(dāng)、安排合理；⑤研發(fā)項(xiàng)目RD表中、項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告和結(jié)題報(bào)告中的參與人員一致，任務(wù)分工一致。3、研發(fā)費(fèi)用（收入在5000萬(wàn)以下的，占比5%以上；5000萬(wàn)-2億之間的，占比4%以上；2億以上的，占比3%）①研發(fā)項(xiàng)目要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義，具備一定的創(chuàng)新性和創(chuàng)造性（項(xiàng)目鑒定、科技計(jì)劃政府立項(xiàng)、產(chǎn)學(xué)研合作、相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)等）；②研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)合理，對(duì)于不同技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)活動(dòng)結(jié)構(gòu)明細(xì)特征各有不同；③研發(fā)輔助賬或?qū)Ｙ~規(guī)范合理，在年度審計(jì)報(bào)告、匯算清繳報(bào)告中進(jìn)行披露，所披露數(shù)據(jù)保持一致。4、高新技術(shù)產(chǎn)品收入①高新產(chǎn)品名稱(chēng)、合同發(fā)票規(guī)范，檢測(cè)報(bào)告與產(chǎn)品說(shuō)明要體現(xiàn)所定的高新技術(shù)產(chǎn)品；②高新技術(shù)產(chǎn)品（PS表）論述跟技術(shù)領(lǐng)域的相關(guān)性貼切，產(chǎn)品的核心技術(shù)、關(guān)鍵指標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)支撐突出，提升高新技術(shù)產(chǎn)品價(jià)值；③高新產(chǎn)品的佐證資料，除合同、發(fā)票建議提供第三方的產(chǎn)品認(rèn)定、檢測(cè)報(bào)告等來(lái)佐證。5、科技成果轉(zhuǎn)化能力①由技術(shù)專(zhuān)家根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。同一科技成果分別在國(guó)內(nèi)外轉(zhuǎn)化的，或轉(zhuǎn)化為多個(gè)產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)等的，只計(jì)為一項(xiàng)。②科技成果轉(zhuǎn)化的計(jì)算是按照一個(gè)成果對(duì)應(yīng)一個(gè)轉(zhuǎn)化，要想獲得高分必須產(chǎn)生15個(gè)不同的科技成果，盡量多申請(qǐng)相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等；每個(gè)成果確認(rèn)轉(zhuǎn)化為不同的產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)、檢測(cè)、查新、試用等證明。6、研發(fā)組織管理水平研發(fā)組織管理水平部分今年提出了很多異議，審查較往年更加嚴(yán)格，核實(shí)意見(jiàn)表中也增加了企業(yè)是否有實(shí)際崗位運(yùn)行的考察，建議企業(yè)不可格式模版化簡(jiǎn)單處理。具體建議如下：①建議企業(yè)不斷健全研發(fā)組織管理體系，特別是項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目中期目標(biāo)管理、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、項(xiàng)目成果管理，規(guī)范研發(fā)投入核算制度，做好研發(fā)項(xiàng)目記錄管理，包括項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、中期試驗(yàn)過(guò)程文件、測(cè)試報(bào)告、結(jié)題報(bào)告等過(guò)程文件；②建立符合企業(yè)情況的成果轉(zhuǎn)化組織實(shí)施與激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)制度，完善人員培訓(xùn)引進(jìn)和績(jī)效評(píng)價(jià)制度，切實(shí)提高人員研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化熱情；③建立健全研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，有條件的可申請(qǐng)認(rèn)定工程技術(shù)研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、工程實(shí)驗(yàn)室等研發(fā)平臺(tái)，加強(qiáng)研發(fā)機(jī)構(gòu)軟硬件建設(shè)，積極探索與高?？蒲性核漠a(chǎn)學(xué)研合作活動(dòng)。7、成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)成長(zhǎng)性的評(píng)價(jià)主要根據(jù)企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)的銷(xiāo)售收入和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率，得出相應(yīng)分值。對(duì)于成長(zhǎng)性低于5分的企業(yè)，打分風(fēng)險(xiǎn)比較大，專(zhuān)家評(píng)審時(shí)也提出了成長(zhǎng)性弱的問(wèn)題。特別是對(duì)于銷(xiāo)售收入成長(zhǎng)性不好的情況，更要完善其他三方面材料。8、領(lǐng)域選擇①2016年國(guó)家四部委對(duì)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》進(jìn)行了較大調(diào)整，很多企業(yè)自身技術(shù)很好，但在領(lǐng)域的選擇上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致申報(bào)結(jié)果不理想。建議企業(yè)在準(zhǔn)備認(rèn)定材料過(guò)程中結(jié)合自身研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、產(chǎn)品、專(zhuān)利技術(shù)等來(lái)選擇對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域，做到研發(fā)項(xiàng)目、產(chǎn)品、專(zhuān)利、領(lǐng)域的四點(diǎn)統(tǒng)一。②另外，研發(fā)項(xiàng)目既要結(jié)合企業(yè)實(shí)際體現(xiàn)行業(yè)的先進(jìn)性，在技術(shù)材料的編制過(guò)程中也要注意與領(lǐng)域的契合。往年專(zhuān)家評(píng)審時(shí)都會(huì)否定一部分企業(yè)的低水平研發(fā)項(xiàng)目或編造的不切實(shí)際的前沿高端項(xiàng)目，與之對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用、成果轉(zhuǎn)化也被剔除，危及申報(bào)結(jié)果。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

近日，杭州一家物流公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、罰款共計(jì)1240.92萬(wàn)元，為其法律意識(shí)淡薄之舉付出了沉重代價(jià)。01、一封舉報(bào)信2019年7月底，一封信件抵達(dá)國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局舉報(bào)中心，信中舉報(bào)杭州M物流公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司）發(fā)放員工工資已扣繳個(gè)人所得稅，但未繳至稅務(wù)部門(mén)。接到這一線索后，杭州市稅務(wù)局第一稽查局立即組成檢查組，通過(guò)查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)M公司2018年的申報(bào)收入為3.97億元，申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅卻僅2.91萬(wàn)元，收入和工資額不匹配。突擊檢查，檢查組注意到，M公司主要提供國(guó)內(nèi)物流運(yùn)輸服務(wù)，工資表顯示在崗300多名員工，絕大部分工資在3500元左右。3500元是當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這意味著M公司大部分員工到手工資低于3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。詢問(wèn)M公司運(yùn)營(yíng)部門(mén)負(fù)責(zé)人，檢查組得知公司大部分員工是外來(lái)務(wù)工者?！?500元的月工資能支持他們?cè)诤贾莸纳畛杀?？”面?duì)檢查人員的提問(wèn)，M公司財(cái)務(wù)人員只說(shuō)勞動(dòng)合同就是這么簽訂的，其他情況自己不清楚。而當(dāng)檢查人員要求提供勞動(dòng)合同時(shí)，該財(cái)務(wù)人員找各種理由推托。幾次約談該公司法定代表人，檢查人員得到的回答總是“在外地出差”。02、奇怪的資金流水檢查人員只得調(diào)取M公司的所有財(cái)務(wù)資料進(jìn)行核查，在查明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司每月底都會(huì)向公司一個(gè)行政人員打款，每月金額數(shù)十萬(wàn)元到上百萬(wàn)元不等，財(cái)務(wù)處理上借記其他應(yīng)收款，下個(gè)月則通過(guò)過(guò)路費(fèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目?！斑@是真實(shí)的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，還是藏有貓膩？”帶著疑問(wèn)，檢查組依照法定程序，經(jīng)批準(zhǔn)，調(diào)取上述行政人員的銀行賬戶流水資料。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在兩年半的時(shí)間里，該賬戶竟有數(shù)萬(wàn)條銀行流水記錄，資金來(lái)源除了公司轉(zhuǎn)賬，還有許多小額資金匯入。利用函數(shù)篩選匹配，檢查人員發(fā)現(xiàn)這個(gè)賬戶打出去的錢(qián)有一半是到該公司員工的賬戶中，另一半則是到該公司工資表上沒(méi)有的一些個(gè)人賬戶中。03、為留住員工？這些工資表上沒(méi)有的人是誰(shuí)？檢查人員根據(jù)所掌握信息重新制作M公司的名錄冊(cè)，約談M公司各部門(mén)工作人員。結(jié)果證實(shí)，新名錄冊(cè)上的人都是M公司的員工。面對(duì)證據(jù)，M公司負(fù)責(zé)人道出了實(shí)情：公司實(shí)際員工有500多人。因物流行業(yè)門(mén)檻低，競(jìng)爭(zhēng)激烈，目前大多數(shù)物流企業(yè)采取“購(gòu)車(chē)，招聘司機(jī)”的模式運(yùn)營(yíng)，從業(yè)人員大多是外來(lái)務(wù)工者，流動(dòng)性很大，他們不要求在杭州繳納社保。另外，工資是由基本工資和績(jī)效工資（按里程或按件計(jì)算）組成，多勞多得，如果按實(shí)發(fā)工資代扣代繳個(gè)人所得稅，員工到手收入會(huì)減少，離職率會(huì)提高。于是，公司就應(yīng)員工需求，賬內(nèi)發(fā)放基本工資，賬外發(fā)放績(jī)效工資，對(duì)公司管理層員工按實(shí)際工資代扣代繳個(gè)人所得稅，存于公司賬上，未繳至稅務(wù)部門(mén)。由于賬外發(fā)放工資會(huì)導(dǎo)致大額其他應(yīng)收款掛賬，無(wú)法反映公司的實(shí)際成本支出，需要多繳納大額的企業(yè)所得稅，公司便讓司機(jī)幫助收集過(guò)路費(fèi)發(fā)票，入賬沖抵成本，同時(shí)讓一些不需要開(kāi)具發(fā)票的客戶將運(yùn)費(fèi)打入公司一個(gè)行政人員的個(gè)人賬戶，用于發(fā)放部分賬外工資。至此，案情水落石出。前不久，經(jīng)過(guò)兩級(jí)審理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)M公司作出“補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、增值稅及附加、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)819.66萬(wàn)元、罰款421.26萬(wàn)元”的處理和處罰決定。有關(guān)稅款產(chǎn)生的滯納金，由金稅三期系統(tǒng)自動(dòng)生成。M公司已在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款、罰款和滯納金。04、提示：是否繳納個(gè)稅要以稅法而定結(jié)合此案，杭州市稅務(wù)局第一稽查局向物流行業(yè)企業(yè)及其雇員發(fā)出提示，是否繳納個(gè)人所得稅要遵照稅法規(guī)定，不能自行商量處理，否則就會(huì)像M公司一樣，得不償失。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得的所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，包括工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。排在第一位的便是工資、薪金所得。物流行業(yè)作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，職工薪酬在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中占比很高。而物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)門(mén)檻較低，從業(yè)人員流動(dòng)性大，文化偏低，其中不少人法律意識(shí)、社會(huì)保障意識(shí)淡薄，為了多拿到些收入，不考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不愿支出社保費(fèi)用，這給物流企業(yè)的規(guī)范管理造成了一定的難度。一些企業(yè)為了留住員工，隨其心愿，便以“賬外發(fā)工資，報(bào)銷(xiāo)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)放獎(jiǎng)金”等違法方式規(guī)避個(gè)人所得稅，再通過(guò)其他非法操作平衡成本，最終不但逃不掉個(gè)人所得稅，反而會(huì)付出繳納滯納金和巨額罰款的代價(jià)。M公司便是例證。目前，稅務(wù)、公安、銀行、海關(guān)等部門(mén)已經(jīng)形成深入合作機(jī)制，涉稅違法行為很容易被發(fā)現(xiàn)和打擊，逃避繳納個(gè)人所得稅等稅費(fèi)當(dāng)然也不例外，希望企業(yè)和員工都要增強(qiáng)法律意識(shí)，處理涉稅業(yè)務(wù)前一定要了解有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依法依規(guī)行事。