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日前，隨著二審法院判決的下達(dá)，一起爭(zhēng)執(zhí)有年的增值稅征收案件終于畫(huà)上了句號(hào)。這起案件看似普通，其中反映的涉案房屋“購(gòu)”和“銷(xiāo)”時(shí)間點(diǎn)的認(rèn)定問(wèn)題卻值得思考。01、基本案情2008年，甲向某房產(chǎn)公司購(gòu)買(mǎi)某小區(qū)一套房屋（普通住宅），并以房屋為抵押向銀行按揭貸款。后因甲無(wú)法還貸，房屋于2016年1月進(jìn)入司法拍賣(mài)程序，被乙（復(fù)議申請(qǐng)人，一審原告，二審被上訴人）拍得，拍賣(mài)約定所有稅費(fèi)由乙承擔(dān)。然而，由于房產(chǎn)公司原因，小區(qū)當(dāng)時(shí)未辦出“大證”，甲也未繳納契稅。乙于2016年4月21日繳納甲的購(gòu)房契稅，又于2018年4月18日辦理甲名義的房屋不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，于2018年4月25日向A稅務(wù)局（被申請(qǐng)人，一審被告，二審上訴人）申報(bào)繳納拍賣(mài)中各類(lèi)稅費(fèi)（其中增值稅及附加稅費(fèi)部分未享受優(yōu)惠），于2018年4月27日辦妥乙自己名義的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證。不過(guò)，在辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證過(guò)程中，產(chǎn)生了納稅爭(zhēng)議：乙認(rèn)為所拍受的房屋符合購(gòu)房滿(mǎn)2年出售免征增值稅的條件，應(yīng)享受免稅優(yōu)惠。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此持不同意見(jiàn)，依照有關(guān)規(guī)定作出征收增值稅的處理決定。乙在完稅后提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)維持A稅務(wù)局的處理決定；乙不服，向法院提起行政訴訟，一審法院支持乙訴求，判決撤銷(xiāo)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)增值稅征收行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)不服一審判決，提起上訴，二審法院終審撤銷(xiāo)一審判決，駁回乙的訴訟請(qǐng)求。02、案情分析乙認(rèn)為，依據(jù)“1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)），個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅；2.《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞89號(hào)），個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房以取得的房產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間；3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞172號(hào)），產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照‘孰先’的原則確定購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間”等政策，其兩道契稅繳納時(shí)間已相隔2年，符合增值稅免征條件。A稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，根據(jù)國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞89號(hào)和國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞172號(hào)精神，甲購(gòu)房時(shí)間應(yīng)該認(rèn)定為2016年4月21日。而根據(jù)物權(quán)法第28條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購(gòu)房時(shí)間問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第8號(hào)），房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙的時(shí)間應(yīng)為法院裁定書(shū)生效日，即2016年1月15日，據(jù)此，可以認(rèn)定甲將購(gòu)買(mǎi)的房屋對(duì)外轉(zhuǎn)讓的時(shí)間事實(shí)上小于兩年，不符合免征增值稅優(yōu)惠政策的條件。03、律師觀察案件矛盾的焦點(diǎn)，集中在對(duì)涉案房屋的“購(gòu)”和“銷(xiāo)”兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的認(rèn)定上，這也是當(dāng)前二手房交易，尤其在司法拍賣(mài)實(shí)踐中比較容易出現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)點(diǎn)。從稅收政策層面看，對(duì)于購(gòu)房時(shí)間的認(rèn)定，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞89號(hào)、國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞172號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第8號(hào)等政策文件。根據(jù)文件，通常情況下，主要看權(quán)證時(shí)間和契稅完稅時(shí)間，當(dāng)兩者不一致時(shí)，按“孰先”原則確定；但在特殊情形下，如在沒(méi)有權(quán)證而雙方出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利紛爭(zhēng)時(shí)，法院、仲裁機(jī)構(gòu)出具了判決、裁定等法律文書(shū)確定個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房的，也可將法律文書(shū)生效時(shí)間作為購(gòu)房時(shí)間，這也符合物權(quán)法的精神。結(jié)合上述政策，我們來(lái)剖析當(dāng)事各方的意見(jiàn)和結(jié)論。原告乙：應(yīng)按“孰先”原則確定甲和自己的購(gòu)房時(shí)間，然后用兩道契稅間的時(shí)間間隔確定是否滿(mǎn)2年。A稅務(wù)機(jī)關(guān)：應(yīng)按契稅時(shí)間確定甲購(gòu)入時(shí)間，按法院裁定書(shū)生效時(shí)間確定甲銷(xiāo)售給乙時(shí)間。一審法院：應(yīng)從保護(hù)納稅人利益角度出發(fā)解讀前述的幾個(gè)稅收政策，在按裁定確定購(gòu)房時(shí)間可享受免稅的情況下，可按裁定時(shí)間確定；反之，則應(yīng)按“孰先”原則確定，而本案屬于后者情況，因此支持乙訴請(qǐng)。二審法院：乙付清司法拍賣(mài)款項(xiàng)時(shí)，甲即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（相當(dāng)于確定了稅法上的“銷(xiāo)售時(shí)間”），然后用契稅時(shí)間確定甲購(gòu)入時(shí)間，該時(shí)間未能早于銷(xiāo)售時(shí)間2年，且是由于甲在購(gòu)房合同簽訂后自己未及時(shí)繳納契稅造成，因此不符合免稅政策。孰是孰非？我們作出以下判斷：第一，乙理解不正確。乙認(rèn)為應(yīng)適用“孰先”原則，但該原則是在正常買(mǎi)賣(mài)情況下稅法上判斷購(gòu)房時(shí)間的一般原則，而以法律文書(shū)確定購(gòu)房時(shí)間的規(guī)定是非正常買(mǎi)賣(mài)下的特殊判斷原則。本案為無(wú)證房屋司法拍賣(mài)，屬于非正常買(mǎi)賣(mài)，理應(yīng)優(yōu)先適用法律文書(shū)時(shí)間判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此在確定甲售予乙的時(shí)間時(shí)，應(yīng)以裁定書(shū)生效時(shí)間為準(zhǔn)。第二，乙的契稅申報(bào)時(shí)間存在問(wèn)題。根據(jù)乙自述情況，雖然司法拍賣(mài)時(shí)房屋所在小區(qū)尚不能辦理權(quán)證，但到2017年已可辦理，而乙拖延到2018年4月才辦理權(quán)證并申報(bào)繳納契稅、增值稅，人為調(diào)節(jié)致兩道契稅間隔滿(mǎn)2年，這是很明顯的避稅行為，損害了國(guó)家稅款正常征收秩序。第三，一審判決適法錯(cuò)誤。表現(xiàn)在：一是對(duì)購(gòu)房時(shí)間的確定作了擴(kuò)大化解釋?zhuān)瑢?duì)權(quán)證/契稅時(shí)間和法律文書(shū)生效時(shí)間，認(rèn)為哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)下能獲得免稅就可以?xún)?yōu)先適用，如此操作嚴(yán)重?fù)p害稅基，屬于不合理的越權(quán)擴(kuò)張解釋?zhuān)欢腔煜恕凹{稅人”與“負(fù)稅人”概念，本案中甲轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)生的增值稅由乙承擔(dān)，但納稅人仍是甲，原告乙只是負(fù)稅人，顯然這是兩個(gè)不同的法律主體。司法即使要維護(hù)納稅人利益，也只應(yīng)站在甲的角度考量，而不應(yīng)該從乙的維度分析；三是稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，對(duì)于乙如此明顯的避稅意圖，司法不應(yīng)予以袒護(hù)。綜上分析，二審判決在現(xiàn)有的法律和政策框架體系下，較好地防止了避稅行為的法律正義化，保護(hù)了國(guó)家稅款安全，值得肯定。聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

一、基本原則1.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。另有規(guī)定的除外。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）2.稅前扣除憑證真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）3.補(bǔ)救措施對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）4.特殊情況企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）二、具體實(shí)務(wù)情形一：當(dāng)年度費(fèi)用支出，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前（次年的5月31日前）取得稅前扣除憑證，就屬于取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，可以按規(guī)定稅前扣除?！纠磕彻菊?qǐng)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，2020年12月26日給員工做財(cái)稅培訓(xùn)，只要在2021年5月31日前取得培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，開(kāi)票日期可以是2021年5月31日前的（取得發(fā)票時(shí)間沒(méi)有要求，比如2021年5月30日開(kāi)票，拿到發(fā)票時(shí)2021年6月3日，也屬于符合規(guī)定的），就可按規(guī)定作為職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。情形二：當(dāng)年度費(fèi)用支出，按規(guī)定對(duì)方增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，通俗的話(huà)，就是還沒(méi)有到開(kāi)票的時(shí)間，就不需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，也可按規(guī)定稅前扣除?！纠科髽I(yè)承租辦公樓，與對(duì)方簽訂合同規(guī)定，房租合同從2020年7月1日開(kāi)始承租（期限5年），每年7月1號(hào)之前給付上年度的房屋租金。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，簽訂了房租書(shū)面合同且書(shū)面合同確定了付款日期，應(yīng)按照書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2020年7-12月房租支出，應(yīng)該在2020年度扣除，由于對(duì)方增值稅納稅義務(wù)在2021年5月31日前未發(fā)生，不需要開(kāi)具增值稅，所以即使2021年5月31日前未取得2020年7-12月房租發(fā)票，也可以按規(guī)定稅前扣除，但是后續(xù)需要取得發(fā)票。情形三：當(dāng)年度費(fèi)用支出，在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前（次年的5月31日前）未取得稅前扣除憑證，在當(dāng)年的匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，在收到發(fā)票的年度再去進(jìn)行追補(bǔ)（當(dāng)然不能超過(guò)5年)。情形四：購(gòu)置存貨，即使收到發(fā)票等稅前扣除憑證也并不意味購(gòu)置當(dāng)年可以稅前扣除，因?yàn)榇尕洷仨氁?jīng)過(guò)入庫(kù)、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以對(duì)于購(gòu)置存貨，不是關(guān)注購(gòu)置年度，是關(guān)注其稅前扣除年度，即稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可。【例】2020年11月購(gòu)置一批存貨，2020年度未結(jié)轉(zhuǎn)成本，還屬于庫(kù)存商品，即使2021年5月31日前未取得發(fā)票，也不影響2020年度匯算清繳（即不需要調(diào)整）；如果該批存貨在2021年度結(jié)轉(zhuǎn)成本，則需要在2022年5月31日前取得發(fā)票，才能按規(guī)定在2021年度匯算清繳時(shí)按規(guī)定扣除。情形五：購(gòu)置固定資產(chǎn)，不是關(guān)注購(gòu)置年度，是關(guān)注其計(jì)提折舊的稅前扣除年度，即折舊稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可。特殊規(guī)定，國(guó)稅函(2010 ) 79號(hào)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！纠?020年12月購(gòu)置的固定資產(chǎn)（不需要安裝），次月即2021年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，2020年度未計(jì)提折舊稅前扣除，即使2021年5月31日前未取得發(fā)票，也不影響2020年度匯算清繳（即不需要調(diào)整），應(yīng)該在2021年5月31日前取得發(fā)票，才能按規(guī)定在2021年度匯算清繳時(shí)按規(guī)定扣除。情形六：在建工程發(fā)生成本，不是關(guān)注發(fā)生成本，是關(guān)注其計(jì)提折舊/攤銷(xiāo)的稅前扣除年度，即折舊/攤銷(xiāo)稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可。情形七：預(yù)付款性質(zhì)，需要在支出/費(fèi)用稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可。【例】2019年10月簽訂房租合同，租賃期是2020年5月1日起，租賃期限5年，2019年10月預(yù)付5年房租，并取得發(fā)票（財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第四十五條規(guī)定：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天），則2020年5-12月的房租（及后5年度房租）稅前扣除憑證，為2019年10月取得房租發(fā)票。聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

國(guó)家稅務(wù)總局近日印發(fā)《關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)），明確從2020年12月21日起，在天津、河北、上海等11個(gè)地區(qū)的新辦納稅人中實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)票電子化”）。為幫助納稅人盡快熟悉掌握相關(guān)業(yè)務(wù)辦理，稅務(wù)部門(mén)緊緊圍繞推進(jìn)辦稅繳費(fèi)便利化改革和提升納稅人獲得感，不斷優(yōu)化發(fā)票服務(wù)方式，以專(zhuān)票電子化為契機(jī)，創(chuàng)新推出了五條便利化舉措：▼01、開(kāi)票設(shè)備免費(fèi)領(lǐng)取需要開(kāi)具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紙質(zhì)普票”）、電子普票、紙質(zhì)專(zhuān)票、增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“電子專(zhuān)票”）、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票”）和紙質(zhì)二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紙質(zhì)二手車(chē)發(fā)票”）的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)向新辦納稅人免費(fèi)發(fā)放稅務(wù)UKey。02、電子專(zhuān)票免費(fèi)開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)依托增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供免費(fèi)的電子專(zhuān)票開(kāi)具服務(wù)，納稅人通過(guò)該平臺(tái)開(kāi)具電子專(zhuān)票無(wú)需支付相關(guān)費(fèi)用。03、首票服務(wù)便捷享受稅務(wù)部門(mén)對(duì)首次開(kāi)具、首次接收電子專(zhuān)票的納稅人實(shí)行“首票服務(wù)制”，通過(guò)線(xiàn)上線(xiàn)下多種方式，幫助納稅人及時(shí)全面掌握政策規(guī)定和操作要點(diǎn)。04、發(fā)票狀態(tài)及時(shí)告知稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行了優(yōu)化升級(jí)，納稅人可以通過(guò)該平臺(tái)及時(shí)掌握所取得的電子專(zhuān)票領(lǐng)用、開(kāi)具、用途確認(rèn)等流轉(zhuǎn)狀態(tài)以及正常、紅沖、異常等管理狀態(tài)信息。這一舉措有助于納稅人全面了解電子專(zhuān)票的全流程信息，減少購(gòu)銷(xiāo)雙方信息不對(duì)稱(chēng)或滯后而產(chǎn)生的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效保障納稅人權(quán)益。05、發(fā)票信息批量下載納稅人可以通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，批量下載所取得的紙質(zhì)普票、電子普票、紙質(zhì)專(zhuān)票、電子專(zhuān)票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票和紙質(zhì)二手車(chē)發(fā)票等發(fā)票的明細(xì)信息。這既為納稅人實(shí)現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔電子化提供了完整準(zhǔn)確的發(fā)票基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也有利于納稅人改進(jìn)內(nèi)部管理，防范電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)入賬風(fēng)險(xiǎn)。此外，發(fā)票電子信息的便捷獲取和拓展應(yīng)用，還將有助于納稅人更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，強(qiáng)化資金和供應(yīng)鏈管理，為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)決策水平提供幫助。隨著專(zhuān)票電子化工作的推進(jìn)，稅務(wù)部門(mén)還將推出更多創(chuàng)新服務(wù)舉措，為納稅人提供更便捷、更高效、更舒心的辦稅體驗(yàn)。聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

一、自建房屋自建的房屋房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，分3種情況確定：1.自建房屋：自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。2.委托建房：納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)之前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。3.臨時(shí)性房屋：凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)）二、新購(gòu)置房屋新購(gòu)置房屋分新購(gòu)置的新建商品房和存量房?jī)深?lèi)：1.新建商品房：自房屋交付使用之次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。2.存量房：自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.特例：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）三、出租、出借房屋出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）四、融資租賃房產(chǎn)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

2019年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出要加大力度落實(shí)就業(yè)優(yōu)先政策，完善新就業(yè)形態(tài)支持政策，促進(jìn)零工市場(chǎng)、靈活就業(yè)等健康發(fā)展，培育就業(yè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。2020年4月，中共中央政治局會(huì)議首提“六?！保ⅰ氨＞蜆I(yè)”放在了第一位?！?019年中國(guó)靈活用工發(fā)展白皮書(shū)》顯示，我國(guó)44.6%的企業(yè)已采用靈活用工。作為一種靈活用工方式，共享員工方式在2020年新冠肺炎疫情的影響下得到了快速發(fā)展。共享員工方式具體包括勞動(dòng)力富余的企業(yè)和勞動(dòng)力缺乏的企業(yè)共享勞動(dòng)力以及員工個(gè)人自行將勞動(dòng)在不同企業(yè)之間進(jìn)行共享兩種方式，一定程度上解決了疫情影響下不同行業(yè)間企業(yè)員工供需不均衡的問(wèn)題，對(duì)“保就業(yè)”發(fā)揮了很好的促進(jìn)作用。據(jù)相關(guān)報(bào)道，零售企業(yè)和餐飲企業(yè)實(shí)行了共享員工方式，截至2020年3月，已解決了400萬(wàn)餐飲人員的就業(yè)問(wèn)題。共享員工方式雖然是在新冠肺炎疫情期間迅速發(fā)展起來(lái)的，但是它因給傳統(tǒng)酒店餐飲娛樂(lè)旅游等企業(yè)、線(xiàn)上新零售企業(yè)、人力資源中介平臺(tái)、共享員工和消費(fèi)者等參與方帶來(lái)了五方共贏的效果，有可能成為一種長(zhǎng)期的靈活用工方式。因此，共享員工方式的涉稅問(wèn)題值得各方重視。當(dāng)前我國(guó)尚未出臺(tái)針對(duì)共享員工方式的稅收政策，為此，本文試圖在梳理勞務(wù)派遣和人力資源外包等靈活用工方式稅收政策的基礎(chǔ)上，分析共享員工方式需要明確的稅收問(wèn)題，并提出相應(yīng)的完善建議，以期為共享員工方式稅收政策的制定提供理論借鑒。一、靈活用工方式相關(guān)稅收政策梳理勞務(wù)派遣和人力資源外包等靈活用工方式稅收政策涉及的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。（一）增值稅根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)需要繳納增值稅。一般納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。此外，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）扣除的依據(jù)。（三）個(gè)人所得稅根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第46號(hào)），工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，按年度綜合所得適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。接受外部勞務(wù)派遣用工的企業(yè)支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費(fèi)用的，勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅由勞務(wù)派遣公司按工資、薪金所得代扣代繳；直接支付給員工個(gè)人費(fèi)用的，勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅由用人企業(yè)按工資、薪金所得代扣代繳。二、共享員工方式的內(nèi)涵以及發(fā)展中需要明確的稅收問(wèn)題（一）共享員工方式的內(nèi)涵共享員工主要有兩種運(yùn)作方式。第一種是以企業(yè)為主體的共享，即企業(yè)間進(jìn)行合作。通常由兩家企業(yè)按協(xié)議來(lái)分配共享員工的勞動(dòng)，共享員工遵照協(xié)議要求被員工輸出企業(yè)派去員工輸入企業(yè)勞動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第一種方式”）。在這種方式下，有三方共同參與，即員工輸出企業(yè)、員工輸入企業(yè)和員工。此時(shí)，對(duì)于共享員工勞動(dòng)報(bào)酬的支付有兩種方式，即直接支付與間接支付。直接支付是指由員工輸入企業(yè)將勞動(dòng)報(bào)酬直接支付給共享員工；而間接支付是指由員工輸入企業(yè)先將共享員工的勞動(dòng)報(bào)酬支付給員工輸出企業(yè)，再由員工輸出企業(yè)支付給共享員工。第二種是以員工個(gè)人為主體的共享，即員工成為自由職業(yè)者，主動(dòng)在不同企業(yè)提供勞動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第二種方式”）。這種方式下通常也有三方共同參與，即員工輸入企業(yè)、員工和共享員工中介平臺(tái)（即人力資源中介機(jī)構(gòu)）。此時(shí)共享員工勞動(dòng)報(bào)酬的支付就僅有直接支付這一種方式。共享員工方式作為靈活用工的一種方式，與勞務(wù)派遣和人力資源外包等傳統(tǒng)的靈活用工方式具有本質(zhì)的區(qū)別。首先，共享員工方式與勞務(wù)派遣方式不同之處在于，勞務(wù)派遣方式下員工的勞動(dòng)全部都在員工輸入企業(yè)，而共享員工方式下員工的勞動(dòng)是在不同企業(yè)之間共享。其次，共享員工方式與人力資源外包方式不同之處在于，人力資源外包方下員工與人力資源中介機(jī)構(gòu)是代理關(guān)系，與員工輸入企業(yè)既存在勞動(dòng)關(guān)系又存在用工關(guān)系，而共享員工方式下員工與員工輸入企業(yè)存在用工關(guān)系，但不一定存在勞動(dòng)關(guān)系。（二）共享員工方式發(fā)展中尚待明確的稅收問(wèn)題當(dāng)前，雖然我國(guó)已專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了勞務(wù)派遣和人力資源外包等靈活用工方式的稅收政策，但尚未出臺(tái)針對(duì)共享員工方式的稅收政策。隨著共享員工方式不斷發(fā)展，實(shí)踐中出現(xiàn)了一些新的涉稅問(wèn)題亟待明確。而要推動(dòng)共享員工成為一種長(zhǎng)期的企業(yè)靈活用工及個(gè)人靈活就業(yè)的方式，必須妥善解決當(dāng)前面臨的各種涉稅問(wèn)題。政策制定滯后于共享員工方式的發(fā)展給其推廣帶來(lái)了障礙。1.共享員工輸出企業(yè)的增值稅繳納問(wèn)題。如果共享員工輸出企業(yè)與輸入企業(yè)之間簽訂的是勞務(wù)派遣合同，根據(jù)《通知》，共享員工輸出企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以在全額征稅或差額征稅中進(jìn)行選擇。根據(jù)《通知》，選擇差額征稅的納稅人，向共享員工輸入企業(yè)收取用于支付給共享員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。因此，選擇差額征稅的納稅人有兩種開(kāi)票方式：一是全額開(kāi)具普通發(fā)票；二是僅僅代共享員工輸入企業(yè)支付給共享員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分開(kāi)具普通發(fā)票。如果共享員工輸入企業(yè)是增值稅一般納稅人，其肯定希望能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此會(huì)對(duì)共享員工輸出企業(yè)的計(jì)稅方法和發(fā)票開(kāi)具提出具體要求。換句話(huà)講，共享員工輸出企業(yè)選擇計(jì)稅方法不僅取決于自身的情況，而且取決于與共享員工輸入企業(yè)的博弈情況。盡管共享員工輸出企業(yè)選擇差額征稅方法的增值稅稅負(fù)更低，但是如果共享員工輸入企業(yè)要求員工輸出企業(yè)就收到的全部費(fèi)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，員工輸出企業(yè)只能放棄差額征稅，選擇按全額征稅，增值稅稅負(fù)顯著上升。此外，如果共享員工輸出企業(yè)與輸入企業(yè)之間簽訂的是人力資源外包服務(wù)合同，根據(jù)《通知》，共享員工輸出企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受員工輸入企業(yè)委托代為向共享員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向共享員工輸入企業(yè)收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。因此，共享員工輸出企業(yè)與輸入企業(yè)之間簽訂的合同性質(zhì)不同，開(kāi)具的發(fā)票不同，增值稅繳納與是否納入抵扣也不同。2.共享員工輸入企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納問(wèn)題。第一，如果采用間接支付方式，根據(jù)《公告》，員工輸入企業(yè)要將這部分支出作為勞務(wù)費(fèi)支出，不但不能作為工資、薪金支出進(jìn)行稅前扣除，還減少了一部分職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)。在實(shí)踐操作中，員工輸入企業(yè)往往會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。因此，在這種方式下，員工輸入企業(yè)將減少以工資、薪金總額為基數(shù)的限額扣除項(xiàng)目的扣除數(shù)，因而，將繳納更多的企業(yè)所得稅。第二，如果采用直接支付方式，根據(jù)《公告》，員工輸入企業(yè)可以將這部分支出作為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資、薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）扣除的依據(jù)。在這種情況下，存在員工輸入企業(yè)喪失小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策須同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5 000萬(wàn)元等三個(gè)條件?，F(xiàn)行稅法對(duì)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的認(rèn)定包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，若共享員工方式與勞務(wù)派遣方式同等適用從業(yè)人數(shù)計(jì)算方式，員工輸入企業(yè)從業(yè)人數(shù)有可能會(huì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致其不能享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。此外，現(xiàn)行稅法沒(méi)有明確規(guī)定從兩處及以上單位取得勞動(dòng)所得的個(gè)人所得稅處理問(wèn)題。如果共享員工在員工輸出企業(yè)取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，那么其在員工輸入企業(yè)取得的報(bào)酬應(yīng)該如何定性？如果將員工從員工輸入企業(yè)取得的報(bào)酬定性為勞務(wù)報(bào)酬，與稅法中勞務(wù)報(bào)酬的定義相違背。如果定性為工資、薪金所得，會(huì)出現(xiàn)員工從幾家單位領(lǐng)取工資、薪金的情況，導(dǎo)致與企業(yè)所得稅有關(guān)的以工資、薪金總額為基數(shù)的限額扣除項(xiàng)目的扣除數(shù)缺乏相應(yīng)依據(jù)。3.共享員工的個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題。第一，實(shí)踐操作中，若采用第一種運(yùn)作方式，即企業(yè)間進(jìn)行合作，共享員工會(huì)存在兩份收入：一份是員工輸出企業(yè)發(fā)的底薪作為基本生活保障，另一份是員工輸入企業(yè)發(fā)的按小時(shí)結(jié)算的收入。若采用第二種運(yùn)作方式，即員工個(gè)人主動(dòng)提供共享勞動(dòng)，那么共享員工在幾家企業(yè)兼職，則存在幾份收入。那么，共享員工獲得的各份收入如何定性關(guān)系著共享員工的個(gè)人所得稅由哪一家企業(yè)代扣代繳的問(wèn)題，而由不同企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅又關(guān)系到有關(guān)企業(yè)與共享員工的勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定與用工主體責(zé)任等問(wèn)題。第二，共享員工在不同企業(yè)取得的報(bào)酬定性為工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬還會(huì)影響到個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題。根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)），工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法并不一樣，雖然工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬在個(gè)人所得稅匯算時(shí)會(huì)一同并入綜合所得，但是勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳金額較高，如果按照勞務(wù)報(bào)酬對(duì)共享員工在除具有勞動(dòng)關(guān)系的企業(yè)之外的其他企業(yè)取得的報(bào)酬進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳，會(huì)存在前期占用共享員工較多資金的問(wèn)題?？梢?jiàn)，以上問(wèn)題如果沒(méi)有統(tǒng)一的稅收政策加以明確，將給有關(guān)企業(yè)或員工帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)共享員工造成不利影響。三、完善共享員工稅收政策的建議面對(duì)市場(chǎng)各方對(duì)共享員工的巨大需求及共享員工新就業(yè)形態(tài)的快速發(fā)展，稅收政策如何起到鼓勵(lì)并規(guī)范共享員工發(fā)展的作用，需要給予足夠的重視。（一）解決共享員工輸出企業(yè)增值稅問(wèn)題的建議明確共享員工輸出企業(yè)增值稅政策，共享員工輸出企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人統(tǒng)一實(shí)行差額征稅。共享員工輸出企業(yè)向共享員工輸入企業(yè)收取用于代為支付給共享員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。這樣有利于降低共享員工輸出企業(yè)的稅負(fù)，使其在與共享員工輸入企業(yè)博弈的過(guò)程中，不會(huì)因?yàn)殚_(kāi)具增值稅全額專(zhuān)用發(fā)票而加重稅負(fù)，從而有利于鼓勵(lì)存在階段性或間歇性員工富余的企業(yè)將這部分員工共享出去，降低員工輸出企業(yè)的人力成本，解決員工輸入企業(yè)的“用工荒”“用工難”問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置。（二）解決共享員工輸入企業(yè)所得稅問(wèn)題的建議要從企業(yè)管理實(shí)際出發(fā)，認(rèn)可共享員工的合法性，科學(xué)地確定共享員工的歸屬企業(yè)與工資收入性質(zhì)。鑒于共享員工主要是在新冠肺炎疫情期間員工輸出企業(yè)“無(wú)工可打”、員工輸入企業(yè)“無(wú)工可用”而形成的企業(yè)之間的紓困行為，對(duì)于共享員工的第一種方式，本文建議將員工輸入企業(yè)對(duì)共享員工的有關(guān)支出定性為工資、薪金支出和福利費(fèi)支出，這不僅可以降低員工輸入企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)，還可以鼓勵(lì)員工輸入企業(yè)實(shí)現(xiàn)同工同酬、增加培訓(xùn)費(fèi)投入等，有利于增加共享員工在員工輸入企業(yè)的職業(yè)歸屬感、提升共享員工的技能。同時(shí)，建議將共享員工歸屬于員工輸出企業(yè)，這樣不會(huì)增加員工輸入企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，避免了因?yàn)閷⒐蚕韱T工計(jì)入從業(yè)人數(shù)而導(dǎo)致員工輸入企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策的問(wèn)題。對(duì)于共享員工的第二種方式，雖然共享員工與員工輸入企業(yè)沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系，但是建議將員工輸入企業(yè)對(duì)共享員工的有關(guān)支出也定性為工資、薪金支出和福利費(fèi)支出，這樣有利于降低員工輸入企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。為了精準(zhǔn)服務(wù)共享員工，需要對(duì)共享員工中介平臺(tái)給予稅收激勵(lì)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年年末，我國(guó)16～59周歲的勞動(dòng)年齡人口為89 640萬(wàn)人，占總?cè)丝诘谋戎貫?4.0%。假如這其中有5%的人愿意成為共享員工，將誕生數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的兼職勞動(dòng)力資源。中介平臺(tái)不僅可以精準(zhǔn)對(duì)接共享員工供需雙方，還能承擔(dān)起代為繳納社會(huì)保險(xiǎn)、管理人才檔案等職能。政府應(yīng)本著大力扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的思路，支持共享員工中介平臺(tái)的發(fā)展。為此，本文建議適當(dāng)降低共享員工中介平臺(tái)企業(yè)所得稅稅率，對(duì)共享員工中介行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)給予重點(diǎn)財(cái)稅優(yōu)惠政策扶持，以支持共享員工新就業(yè)形態(tài)的發(fā)展。（三）解決共享員工個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題的建議個(gè)人所得稅的有關(guān)政策應(yīng)以保就業(yè)和支持新就業(yè)形態(tài)為目標(biāo)，合理降低共享員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)及前期資金占用。如前文所述，在第一種方式下，將共享員工歸屬于員工輸出企業(yè)，而將員工輸入企業(yè)對(duì)共享員工的有關(guān)支出定性為工資、薪金支出和福利費(fèi)支出，并允許其只給共享員工支付工資、薪金及代扣代繳個(gè)人所得稅但不繳納社會(huì)保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)仍由員工輸出企業(yè)繳納。如此一來(lái)，將有利于明確共享員工與員工輸出企業(yè)之間的勞動(dòng)關(guān)系。而社會(huì)保險(xiǎn)仍由員工輸出企業(yè)繳納是考慮到共享期結(jié)束后，共享員工需要回流至員工輸出企業(yè)，體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)共享員工的兜底責(zé)任，同時(shí)也免除了員工輸入企業(yè)的用工風(fēng)險(xiǎn)。在第二種方式下，建議將員工輸入企業(yè)對(duì)共享員工的有關(guān)支出同樣定性為工資、薪金支出和福利費(fèi)支出，并允許其只給共享員工支付工資、薪金及代扣代繳個(gè)人所得稅但不繳納社會(huì)保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)由共享員工中介平臺(tái)代為繳納。這樣就能避免因定性為勞務(wù)報(bào)酬而導(dǎo)致的預(yù)扣預(yù)繳金額較高、前期占用較多員工資金的問(wèn)題。此外，為了避免共享員工新就業(yè)形態(tài)所帶來(lái)的稅收監(jiān)管漏洞，本文建議共享員工輸出企業(yè)、輸入企業(yè)、共享員工中介平臺(tái)及員工簽署多方協(xié)議，約定好共享員工的工作內(nèi)容、工作時(shí)間、工作地點(diǎn)、勞動(dòng)保護(hù)、實(shí)際薪資金額及發(fā)放方式、個(gè)人所得稅的代扣代繳和社會(huì)保險(xiǎn)的繳納等，以形成清晰的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系。并且，要將員工共享協(xié)議提交給勞動(dòng)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)，以便進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，對(duì)于共享員工人員變化、人數(shù)增減及支出變化等情況，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)向監(jiān)管部門(mén)報(bào)備。聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。