充分利用簡(jiǎn)易計(jì)稅優(yōu)惠的16種情形
來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-04-26
情形一：
倉儲(chǔ)服務(wù)，一般計(jì)稅就是6%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
倉儲(chǔ)服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅改增值稅中的“現(xiàn)代服務(wù)”項(xiàng)目下的“物流輔助服務(wù)”。
1、倉儲(chǔ)服務(wù)是指利用倉庫、貨場(chǎng)或其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
2、倉儲(chǔ)服務(wù)和租賃服務(wù)不同，租賃服務(wù)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。
提示：倉庫保管一般按保管時(shí)間收費(fèi)，租賃一般是按租賃期限收費(fèi)，兩者不同，實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)用此政策進(jìn)行稅收籌劃，這個(gè)要結(jié)合企業(yè)具體情況來看，不能隨意籌劃，不然企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更大。
情形二：
電影院，電影放映服務(wù)，一般計(jì)稅就是6%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
情形三：
建筑服務(wù)，一般計(jì)稅就是9%，符合條件的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
情形四：
教育輔助服務(wù)，一般計(jì)稅就是6%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))文件規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
2.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
情形五：
出租不動(dòng)產(chǎn)，一般計(jì)稅就是9%，符合條件的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是5%。
情形六：
轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)，一般計(jì)稅就是9%，符合條件的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是5%。
情形七：
混凝土生產(chǎn)企業(yè)(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)，一般計(jì)稅就是13%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
情形八：
銷售自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，一般計(jì)稅就是13%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
情形九：
銷售不動(dòng)產(chǎn)，一般計(jì)稅就是9%，符合條件的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是5%(2016年4月30日前取得的)。
情形十：
勞務(wù)派遣公司，一般計(jì)稅就是6%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是5%(而且差額)。
參考1：勞務(wù)派遣與人力資源外包的差異、開票稅目及稅率!
參考2：你清楚了嗎?勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)、勞務(wù)外包大不同
情形十一：
人力資源外包服務(wù)，天然差額，一般計(jì)稅就是6%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是5%。
情形十二：
公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括滴滴打車、曹操打車等網(wǎng)約車)，一般計(jì)稅就是9%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
情形十三：
取得《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè)，銷售生物制品，一般計(jì)稅就是13%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
政策參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。
情形十四：
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，一般計(jì)稅就是9%，符合條件的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是5%(轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán))，而且差額。
依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
案例：A公司為一般納稅人，2016年1月取得土地使用權(quán)，價(jià)款1000萬元，2021年4月轉(zhuǎn)讓取得收入2220萬元，如何計(jì)算增值稅?
解析：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)繳增值稅=(2220-1110)÷(1+5%)×5%=52.86(萬元)。
情形十五：
文化體育服務(wù)，一般計(jì)稅就是6%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
(1)文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。
(2)體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
情形十六：
銷售2009年1月1日前取得的固定資產(chǎn)，一般計(jì)稅就是13%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅就是3%，而且依照3%征收率減按2%征收增值稅。
參考：銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨、舊物品，適用不同稅率的十種情形!
說明：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：
第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的怎么辦?
對(duì)于用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，根據(jù)第二十七條規(guī)定，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是確定的。如果購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，無法劃分清楚，比如企業(yè)既有一般計(jì)稅項(xiàng)目，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，購進(jìn)辦公用品無法劃分不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，那么根據(jù)第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，根據(jù)第二十七條規(guī)定“僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)”，
如果是既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，那么該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以全額抵扣的，不存在不能抵扣和按比例劃分的問題。
專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的改變用途怎么辦?
附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
據(jù)此規(guī)定，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用途改變?yōu)樵试S抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅可以相應(yīng)的抵扣。
這里需要注意的是：該項(xiàng)資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。如果沒有取得合法有效的增值稅扣稅憑證，即使改變用途，用于允許抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，也不能根據(jù)上述公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
綜上所述，簡(jiǎn)易計(jì)稅的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，需要視具體情況而定，并非絕對(duì)不能抵扣。
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